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上市公司財(cái)務(wù)造假手段及防范措施會計(jì)論文
摘要:財(cái)務(wù)造假會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真，出現(xiàn)會計(jì)誠信危機(jī)，給國家和廣大投資者帶來不可估量的危害和損失。為了治理財(cái)務(wù)造假，就得探明其原因，看清其手段,本文在分析財(cái)務(wù)造假的概念和特征的基礎(chǔ)上，就財(cái)務(wù)造假的手段進(jìn)行了簡單的剖析，并提出防范財(cái)務(wù)造假的建議和方法。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;造假手段;防范措施
上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假就會將企業(yè)的各種財(cái)務(wù)缺陷和隱患隱藏起來，致使企業(yè)的會計(jì)信息成為失真的會計(jì)信息，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。我國股票經(jīng)過多年的發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假有其自身的獨(dú)特性。對上市公司財(cái)務(wù)造假手段的剖析并采取有效的防范措施是十分必要的。
財(cái)務(wù)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，和編制虛假會計(jì)報表的行為。對于上市公司來言，財(cái)務(wù)造假是指不符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實(shí)對外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報告。
可以說，財(cái)務(wù)造假在世界各國屢見不鮮，美國的安然事件讓全世界人震驚，我國的上市公司中也出現(xiàn)了瓊民源、PT紅光、銀廣廈等上市公司績優(yōu)股神話的破滅。財(cái)務(wù)造假對投資者的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。財(cái)務(wù)造假的有以下幾種特征。第一，上市公司的財(cái)務(wù)造假通常是以管理層為主體。財(cái)務(wù)造假的主體是上市公司的管理層，他們通常經(jīng)過精心設(shè)計(jì)并且事后極力隱瞞進(jìn)行，使得注冊會計(jì)師難以識別。第二，會計(jì)數(shù)據(jù)是進(jìn)行造假的客體。造假的方式主要有偽造、變造公司的會計(jì)憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和頻繁變更會計(jì)政策等，但最終還是要在對外財(cái)務(wù)報告的會計(jì)數(shù)據(jù)上做文章。第三，財(cái)務(wù)造假通常是企業(yè)連續(xù)幾年的行為。造假行為是有計(jì)劃的行為，很難在一個會計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾個會計(jì)期間。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的手段剖析
(一)與資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)造假
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不當(dāng)資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額少于其賬面價值。由于是企業(yè)主觀估計(jì)的原因，一項(xiàng)資產(chǎn)的價值具有不確定性，而這使得上市公司能夠從中牟利。例如，部分上市公司利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行惡意的盈余管理。
2.虛擬資產(chǎn)掛賬
這種行為是指上市公司仍保留著不再對公司有利用價值的資產(chǎn)項(xiàng)目。如已經(jīng)不能使用的機(jī)器設(shè)備、已經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用等項(xiàng)目依然掛在公司的賬上面，虛增了資產(chǎn)。例如，被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)，其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實(shí)際上已經(jīng)提完折舊，后來出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是紅光實(shí)業(yè)隱瞞不報。
3.變相侵吞中小股東資產(chǎn)
這種財(cái)務(wù)造假是在大股東的操縱下進(jìn)行的，以獲取低成本資金，其常見的做法有：為大股東提供資金，進(jìn)行擔(dān)保以及內(nèi)部交易。這些措施包括以明顯低于市場的價格大股東供給和明顯高于市場的價格從大股東購買。這些行為往往不能夠遵循公司章程，造成公司財(cái)產(chǎn)損失。
(二)與收入有關(guān)的財(cái)務(wù)造假
1.虛構(gòu)交易和事項(xiàng)，增加收入虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財(cái)務(wù)造假的手段。具體有以下幾種：(1)虛構(gòu)原材料購入發(fā)票、偽造材料購入合同、材料運(yùn)輸入庫單據(jù)、材料出庫單據(jù);(2)虛構(gòu)產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫單據(jù)、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運(yùn)輸單據(jù);(3)虛構(gòu)銷售合同、銷售發(fā)票單據(jù)、納稅單據(jù)。
2.提前確認(rèn)收入
企業(yè)提前確認(rèn)收入,在資產(chǎn)負(fù)債表中，增加了應(yīng)收帳款，也增加了所有者權(quán)益，在利潤表中增加了利潤。分析提前確認(rèn)收入，是企業(yè)增加了應(yīng)收帳款，也是企業(yè)增加了資產(chǎn)風(fēng)險，企業(yè)提前繳納了稅金，使企業(yè)虛增了利潤。其包括對存有重大不確定性時確定收入，不適當(dāng)運(yùn)用完工百分比法、在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入以及提前開具銷售發(fā)票的方法。
3.遞延收入
遞延收入是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說是暫時未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用，相當(dāng)于預(yù)收賬款。遞延收入是企業(yè)盈利管理的一種手段。企業(yè)經(jīng)常在當(dāng)期收益較為充裕，下期收益可能減少的情況下采取遞延收入的措施。
4.利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤上市公司在首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、以及向銀行的一些貸款等活動中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某些硬性指標(biāo)，依賴一次性所得尤其是投資收益來操縱利潤。
(三)與負(fù)債和費(fèi)用有關(guān)的財(cái)務(wù)造假
1.費(fèi)用資本化與遞延費(fèi)用費(fèi)用資本化的問題主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，并且遞延費(fèi)用也擁有很多種類，如開辦費(fèi)、經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)改良支出、廣告費(fèi)等。又如企業(yè)將一般性廣告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或研究發(fā)展支出等遞延。長期以來,由于確認(rèn)依據(jù)不明確,利息資本化成為個別上市公司投機(jī)取巧的重要手段,也是困擾財(cái)務(wù)審計(jì)人員的一大難點(diǎn)2.轉(zhuǎn)移費(fèi)用在激烈的市場競爭中，上市公司為了虛增利潤，采取了部分費(fèi)用不入賬或者由母公司來承擔(dān)的措施。部分企業(yè)常常通過待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用賬戶等跨期攤配項(xiàng)目來虛增利潤。如對固定資產(chǎn)折舊不提或少提;將本應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目卻計(jì)入待攤費(fèi)用。
3.偷漏稅費(fèi)
以哥爾聲學(xué)股份有限公司為例：歌爾聲學(xué)2005年支付稅費(fèi)只有24萬元，但其所得稅費(fèi)用高達(dá)228萬元;2005年度支付稅費(fèi)276萬元，但所得稅費(fèi)用是538萬元，應(yīng)交稅金2005年末761萬元，2006年末增加至1228萬元，2005,2006年兩年所得稅費(fèi)用766萬元，但這兩年支付稅費(fèi)總額只有300萬元，很顯然，2005、2006年及以前年度存在重大偷稅行為。
4.漏列負(fù)債
(1)漏列應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)付福利費(fèi)。上市公司的職工人數(shù)眾多，又有很強(qiáng)的流動性，這成為了漏列“應(yīng)付工資”的有利條件，使“應(yīng)付工資”這個會計(jì)科目成為漏列對象。應(yīng)付工資的漏列也必然會導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)的漏列。(2)漏列由賒銷產(chǎn)生的應(yīng)付賬款。企業(yè)每天都在與其供應(yīng)商進(jìn)行著交易，并且交易的數(shù)量可以說是數(shù)以萬計(jì)，企業(yè)為了操縱利潤，就會利用業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，漏列業(yè)務(wù)。(3)漏列其他流動負(fù)債。如預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款和預(yù)提費(fèi)用等。當(dāng)公司處于較差的經(jīng)營狀況時，為了達(dá)到某些指標(biāo)，上市公司就會在這些科目上做手腳。
5.故意混淆各種管理費(fèi)用
在管理費(fèi)用中，企業(yè)往往混淆業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)等明細(xì)科目。例如“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。而有些企業(yè)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一部分計(jì)入差旅費(fèi)科目.
二、上市公司財(cái)務(wù)造假的防范措施
(一)改善財(cái)務(wù)會計(jì)的從業(yè)環(huán)境
要解決財(cái)務(wù)造假的問題，首先要解決和鏟除虛假會計(jì)信息的市場需求機(jī)制，建立一種真實(shí)會計(jì)信息的激勵機(jī)制。建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，為注冊會計(jì)師的工作提供其獨(dú)立執(zhí)業(yè)的制度基礎(chǔ)是首要條件。在此基礎(chǔ)上，建立和諧的工作環(huán)境，遏止會計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭。
(二)提高上市公司內(nèi)部會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高上市公司會計(jì)工作人員的從業(yè)素質(zhì)，是會計(jì)信息真實(shí)的保障。從準(zhǔn)入制度上而言，只有通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會計(jì)工作。其次，強(qiáng)化約束激勵機(jī)制，逐步完善統(tǒng)一的、具有剛性的會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處罰力度。第三，加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育制度，強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)生涯規(guī)劃，做到與時俱進(jìn)。
(三)健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督財(cái)務(wù)制度及核算是否健全，是內(nèi)部控制的重要組成部分。通過對內(nèi)部控制制度和管理效能進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高管理水平，幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
(四)加大處罰力度，提高造假的成本，讓敗露成本大于機(jī)會成本
對違反規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，我國主要處以行政處罰。但由于財(cái)務(wù)造假受到查處和責(zé)令賠償?shù)母怕屎苄�，造假成本仍然遠(yuǎn)低于造假收益，所以虛假財(cái)務(wù)信息屢禁不止。在2006年6月底，我國刑法修正案就加大了對上市公司不按規(guī)定披露會計(jì)信息責(zé)任的刑事處罰力度，同時也加大了對操縱股市行為的處罰力度，將刑期由原來的5年增加到10年。
參考文獻(xiàn)：
[1]張成紅.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成因及治理對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009，(11).
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