導讀：3月24日，營改增細則政策正式出臺，以下是YJBYS小編帶來的針對四大行業(yè)的營改增細則專業(yè)分析和精講內(nèi)容，歡迎閱讀。
3月24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡稱為“36號文”)，萬眾期待的營改增細則政策正式出臺。
36號文規(guī)定，營改增征稅范圍為“在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)”。適用稅率方面，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),轉讓土地使用權,稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務, 稅率為17%;其他應稅行為(含金融服務、生活服務等)稅率為6%;境內(nèi)納稅人發(fā)生的財稅部門規(guī)定范圍內(nèi)的跨境應稅行為適用零稅率或免稅。此外，納稅人購進不動產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進項稅額。至此，原征收營業(yè)稅的行業(yè)將全部改征增值稅，新增試點納稅人、原試點納稅人、非試點納稅人需及時關注稅制調(diào)整帶來的重大影響。
36號文概況
36號文由《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等4個附件組成，結構上與以往營改增政策保持一致�！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定實施日期及工作要求。4個附件包括：
附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：聚焦納稅人、應稅服務范圍、稅率、稅額等增值稅要素;
附件2《試點有關事項的規(guī)定》：分別對試點納稅人、原增值稅納稅人在營改增試點期間的相關政策予以明確;
附件3《試點過渡政策的規(guī)定》：逐項將原營業(yè)稅優(yōu)惠政策保留至營改增試點期間;
附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：規(guī)定了適用零稅率或免稅的跨境應稅行為。
36號文內(nèi)容涵蓋全部營改增業(yè)務，以財稅[2013]106號文為代表的部分原營改增文件將同時停止執(zhí)行�！敦斦繃叶悇湛偩株P于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部 國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部 國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部 國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。
因此，36號文對新增試點納稅人、原試點納稅人、非試點納稅人將產(chǎn)生深遠影響。
36號文的新規(guī)和調(diào)整
征稅范圍調(diào)整
36號文規(guī)定，營改增試點的征稅范圍為“銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)”。36號文在將建筑服務、金融服務、生活服務、銷售土地使用權、銷售及租賃不動產(chǎn)納入的同時，對原各項服務的注釋范圍進行了調(diào)整和優(yōu)化。例如：
——將“技術轉讓、技術咨詢”從“研發(fā)和技術服務”分別歸入“銷售無形資產(chǎn)”、“鑒證咨詢服務”;
——將“貨運代理，代理報關”從“物流輔助服務”歸入新設的“商務輔助服務”;
——將“信息系統(tǒng)增值服務”從“業(yè)務流程管理”項下分離，獨立成節(jié);
——將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃”歸入“金融服務”;
——將“物流輔助”中的部分業(yè)務定義為“無運輸工具承運業(yè)務”，歸入“交通運輸服務”。
兼營與混合銷售
36號文對兼營和混合銷售做出規(guī)定。納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率;一項銷售行為涉及服務和貨物為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿(mào)納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務繳稅。同時，106號文中“混業(yè)經(jīng)營”的概念被取消。
合理商業(yè)目的
36號文規(guī)定，對于納稅人價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的應稅行為,稅務機關有權確定銷售額。合理商業(yè)目的作為稅務機關判斷納稅人法律形式與經(jīng)濟實質的標準，在企業(yè)所得稅中已被廣泛使用：其實早在106號文中已被采納，但在流轉稅領域如何判斷合理商業(yè)目的一直未得到明確。36號文對“合理商業(yè)目的”的定義給出解釋，即納稅人以謀取稅收利益為主要目的, 通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款的行為，將被判定為“不具有合理商業(yè)目的”。
差額征稅
按照增值稅的總體原理，增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，增值稅僅對增值部分征稅。但考慮到實踐中部分特殊業(yè)務因無法取得抵扣憑證，導致無法準確計算“增值額”，所以36號文引入差額征稅政策，允許融資租賃、航空運輸、經(jīng)紀代理、旅游服務等業(yè)務收取的銷售額扣除特定支出后，以余額計算繳納增值稅。
36號文要求，以上提到的扣除特定支出應當取得合法有效憑證。同時，36號文規(guī)定即使取得的差額扣除憑證同時屬于增值稅抵扣憑證，納稅人也不得選擇抵扣進項稅額，而只能進行差額扣除。
不動產(chǎn)納入抵扣
36號文規(guī)定，納稅人購進不動產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進項稅額。中國自2009年將動產(chǎn)固定資產(chǎn)納入抵扣，此次將不動產(chǎn)納入抵扣范圍后，將完整實現(xiàn)規(guī)范的消費型增值稅制度，對于完善抵扣鏈條、解決重復征稅將是重大利好。納稅人應關注36號文中的具體抵扣方式及管理要求，及時取得相關增值稅專用發(fā)票，并在180天內(nèi)掃描認證或在系統(tǒng)中勾選，確保足額抵扣進項稅額。
36號文規(guī)定，除融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物外，納稅人購入不動產(chǎn)進項稅額分2個年度抵扣，第一年抵扣60 %，第二年抵扣40%。中國增值稅抵扣歷來采用購進扣稅原則，納稅人取得合法有效憑證當期即可以抵扣全部進項稅額，因此分期抵扣將帶來會計核算及納稅申報等一系列操作性問題，納稅人應重點予以關注。
貸款服務等不得抵扣項目
36號文規(guī)定，貸款服務(如利息支出)，以及接受貸款服務向貸款方支付的直接相關投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，進項稅額不得抵扣。這使得貸款利息這種最為常見的金融服務支出將不納入抵扣范圍。36號文并未解釋上述規(guī)定是出于財政收入考慮還是稅收征管原因，納稅人應密切關注官方的政策解讀及后續(xù)文件。
此外，36號文也規(guī)定旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣。對于是否將此類容易被用于集體福利、個人消費的應稅項目納入抵扣，納稅人即使取得上述服務的抵扣憑證，也不得抵扣進項稅額。雖然如此，鑒于同樣易混為自用的小汽車、游艇卻已在2013年被納入抵扣范圍，因此納稅人可以實時關注政策的后續(xù)變化。
按凈值計算抵扣
36號文規(guī)定，因用于簡易計稅、免稅、集體福利或者個人消費而未抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，如發(fā)生用途改變而用于允許抵扣項目，可在次月依據(jù)合法有效憑證按照凈值計算抵扣;而原增值稅制度下未針對此種情況做出過規(guī)定，因此過去納稅人很可能無法抵扣進項稅額。另一方面，納稅人因改變用途而不得抵扣時，需依據(jù)一定方法轉出進項稅額�，F(xiàn)在，36號文的規(guī)定使得抵扣規(guī)則更加務實合理，納稅人應同時注意具體抵扣方法，特別是當?shù)挚蹜{證已過認證期限后的解決途徑。
跨境應稅行為新政
36號文同時將四大行業(yè)的部分跨境應稅行為納入零稅率或免稅管理。如提供工程項目在境外的建筑服務，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務。試點納稅人應及時掌握相關管理規(guī)定，確保充分享受政策。
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