談對可供出售金融資產(chǎn)的某些思考論文
一、可供出售金融資產(chǎn)的含義
在舊會計準則中，企業(yè)投資分為短期投資和長期投資。新會計準則中，可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項;持有至到期投資;以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)�？梢姡聲嫓蕜t對可供出售金融資產(chǎn)并沒有給出確切的定義。
二、可供出售金融資產(chǎn)的核算
初始計量
與以往以歷史成本計價明顯不同的是，新準則下，可供出售金融資產(chǎn)要求要按照公允價值計量。相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始入賬金額，取得時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨確認。
后續(xù)計量
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，作為投資收益核算。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動并非如交易性金融資產(chǎn)那樣計入當期損益，而是計入所有者權(quán)益，即資本公積其他資本公積賬戶。同時，對持有的可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試，若有客觀證據(jù)表明其確實發(fā)生減值的，要計提減值準備，并且在合理情況下其減值是可以轉(zhuǎn)回的。
終止確認
終止確認時，將取得的價款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值的差額計入投資收益的同時，也要將原計入資本公積其他資本公積賬戶的金額轉(zhuǎn)入到投資收益。
三、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的某些思考
可供出售金融資產(chǎn)的確認條件不清晰
新準則中規(guī)定，對于在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，主要取決于企業(yè)管理層的風險管理、投資決策等因素。
這一規(guī)定不僅沒法有效指導(dǎo)實務(wù)，反而為管理層提供了選擇的空間。試想有多少會計人員會真正了解企業(yè)的持有意圖這個懸而又懸的東西，即使部分了解了，當管理當局出于調(diào)節(jié)利潤，否認其原持有目的而改變金融資產(chǎn)的劃分類別，我們又有什么話可說。這都是因為持有意圖本身就是主觀抽象的概念。
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