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關于上市公司若干會計問題會計理論論文
一、關于定期存款是否屬于現(xiàn)金等價物的問題
定期存款是否屬于現(xiàn)金？對此，有兩種觀點。第一種觀點認為，正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當管理部門決定將資金變作定期存款時，實際上是進行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。
第二種觀點認為，定期存款是為了獲取較活期存款較好的收益而存入銀行的款項。定期存款，根據我國會計制度的規(guī)定，應列入銀行存款的核算范圍。因此，判斷定期存款是否在現(xiàn)金流量中所稱的現(xiàn)金之列，可根據其對現(xiàn)金的定義及其理解�！镀髽I(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指出：現(xiàn)金是指
�。�1）庫存現(xiàn)金；
（2）可以隨時用于支付的存款�！秶H會計準則第7號——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金的定義亦是：“庫存現(xiàn)金和銀行存款”（cash on hand and deposit in bank）。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意圖，但也可以隨時支取，具有現(xiàn)金的性質，只不過存款利息比期滿后支取要低。當企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉化，而不是投資的收回。所以，定期存款理應屬于現(xiàn)金之列。
我們認為，在界定定期存款是否屬于現(xiàn)金之前，首先應當確定存款者的意圖，如果是真正將其作為投資的，則不屬于現(xiàn)金；如果是準備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說明亦有提前支取的意向，也應作為現(xiàn)金處理。
二、關于被收購企業(yè)的審計基準及相關問題
上市公司欲對某企業(yè)進行收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所進行審計。這就引伸出三個問題：
一是審計基準問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計基準是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會計制度》。我們認為，審計基準是與委托審計不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計中應按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度厘定其財務狀況和凈資產，以便于收購企業(yè)進行相關的經濟決策。
二是原收購基準日在1999年以前，收購行為發(fā)生在1999年以后，對原收購基準按照35號文件規(guī)定計提四項準備，在收購成功的情況下，當然要進行追溯調整。追溯調整以后的差額是列作當期損益還是計入股權投資差額？我們認為，應根據《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，計入股權投資差額核算。
三是調帳問題。根據財政部有關文件規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應當按照評估確認的價值調帳；被購買企業(yè)喪失法人資格的，公司應按被購買企業(yè)評估確認后的價值入帳。公司購買其他企業(yè)的部分股權時，被購買企業(yè)的帳面價值應保持不變。
三、關于廣告費的攤銷問題
按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，公司銷售商品過程中發(fā)生的費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，列入營業(yè)費用，一次體現(xiàn)損益。應該說對廣告費作期間費用核算是毫無疑義的。有的公司基于業(yè)績反映的考慮，提出廣告費（往往是巨額）列為待攤費用或長期待攤核算，這實際是期間費用資本化。財政部曾就此問題專門下發(fā)文件，強調各級財政部門不得擅自批準企業(yè)將期間費用作掛帳處理。
四、關于土地出讓金的核算問題
實務工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權證也未必在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。我們認為，土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理：
1、土地出讓金未支付完畢，土地使用權證已經取得。這時，實際上土地使用年限已經確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使用權總價金額記“無形資產”，總價與已支付的土地出讓金之間的差額部分可列其他應付款。同時，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷。
2、土地出讓金已支付完畢，土地使用權證尚未取得。因土地出讓金已全部付清，所以列無形資產后，不再會變動（除了攤銷），問題是權證尚未取得，使用年限沒有明確的規(guī)定。我們認為，資產是指由過去交易或事項形成、為企業(yè)擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經濟利益的資源。既然已列作無形資產，必須按一定的方法予以攤銷。無權證的土地出讓金可以按同類土地使用年限確定攤銷期，接直接法攤銷。
3、土地出讓金未支付完畢，土地使用權證尚未取得。對此，存在兩種觀點：一種觀點認為，既然權證未取得，土地使用年限不能確定，款亦未付完，作掛帳處理較妥；第二種觀點認為，雖然權證未取得，但土地使用權已享用，比照在建工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的會計處理，應作暫估入帳，并按暫估入帳數及暫估的使用年限開始攤銷。待權證取得后，再在土地使用權的剩余年限內作調整，這樣，比較符合真實性原則和穩(wěn)健原則。
五、關于開發(fā)成熟階段有關電腦軟件支出的會計處理問題
相對來說，電腦軟件行業(yè)是一個新興的行業(yè)，有不少值得探討的會計問題，其中，比較突出的是成本核算范圍。有的人認為，有關電腦軟件的支出均應作為技術開發(fā)費，不可列在產品成本之中；有的人則認為，開發(fā)成熟階段的有關電腦軟件的支出應在產品成本中核算。我們認為，后一種觀點比較可取，因為：
1、是什么樣的資產或費用，將因特定環(huán)境的不同而不同。對一般企業(yè)來說，有關電腦軟件的支出作為技術開發(fā)費處理是恰當的；但對于研制電腦軟件產品的企業(yè)來說，是生產的主要成本，列為管理費用——研究開發(fā)費就不妥了。
2、符合配比原則。在有關電腦軟件產品的支出中，應該說，有形的光盤費用支出所占比重是極小的，如果只將此部分作為產品成本，則不能真實地反映原始面貌，該產品銷售也將導致收入成本不配比的結果。
當然，如若某個軟件開發(fā)研制最終失敗了，或雖已成功但無市場需求，似應作一次報損處理。
六、關于貨幣分房的會計處理問題
目前，按照財政部的有關規(guī)定，企業(yè)職工實物分房的房改價差，仍然掛在住房周轉金科目。隨著貨幣分房取代實物分房政策的實施，企業(yè)對一次性住房補貼和工齡住房補貼的會計處理問題越來越多，而國家并無統(tǒng)一的會計規(guī)范。
我們認為，貨幣分房款連同原實物分房的價差，報經當地財政部門批準后，可分期或一次在營業(yè)外支出中列支；報經主管稅務機關批準后，可不作納稅調整。住房周轉金紅字長期掛帳處理，既不穩(wěn)健，也不符合改革的要求，也同國際會計慣例相悖。
七、關于公司以自創(chuàng)的帳面來記錄的無形資產對外投資的會計處理問題
公司用自創(chuàng)的帳面未記錄的專有技術等無形資產對外投資，除了一般要經過資產評估、合資幾方同意確認外，其作價比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制度的規(guī)定。對此，根據會計學的一般原理，以經過資產評估、合資幾方同意確認的價值，借記“長期股權投資”，貸記“資本公積”。
八、關于一次性競投收入的確認及其會計處理問題
一次性競投收入是按從事商品房或市場租賃的公司，在招標過程獲得的高于實際租賃合同約定的租賃收入的部分。有人認為，該收入是招標過程中一次性產生的，應一次性計入營業(yè)收入；也有人認為，該收入應按房屋租賃年限分期轉銷，分期確認收入。我們認為，如果租賃期只有一年，上述兩種做法，并無太多質的區(qū)別。但事實上，租賃期多為幾年。在此情況下，雖然該收入是一次性獲得的，但它畢竟是由于房屋租賃而發(fā)生的，與房屋租賃年限相配比，分期確認收入，比較符合配比原則，也符合穩(wěn)健原則，所以采用第二種方法為宜。
九、關于中期所得稅的會計處理問題
所得稅稅率在一個納稅年度終了后才可能計算確定，中期（即6月末）不存在所得稅的確定問題，但上市公司須公布中期財務報告，這就引出了中期所得稅處理方面的爭議。爭議的焦點，一是中期財務報告中是否有必要確認所得稅？二是如果確認，則應如何計量？
對于第一個問題，一種觀點認為企業(yè)在中期不應確認所得稅，因為所得稅通常是以年度所得為基礎計算出來的，準確的所得稅費用的數額只有在年度收益計算出來后才能得到，因此不主張企業(yè)在中期確認所得稅費用。一種觀點認為，盡管年度收益（所得）到年末資產負債表日才能計算出來，但它實際是企業(yè)在全年逐步賺取的，既然我們要在中期報告日計算收益，那么為達到收入與費用的合理配比，在中報日就應該確認所得稅費用，以便如實地反映企業(yè)在中期資產負債表日的財務狀況和經營成果。
對于第二個問題，目前我國實務中做法各異，有的企業(yè)計算中期所得稅時調整永久性差異和時間性差異，有的不調整，也有的僅調整永久性差異。國際會計準則、美國、英國等國家或地區(qū)的會計準則對于中期所得稅計算的規(guī)定大體是一致的，即企業(yè)必須首先在中期期末預估全年有效稅率，然后據以計算中期所得稅費用和遞延所得稅資產或負債等相關科目金額。由此可見，它們在中期所得稅的會計處理上堅持的都是一體觀，即都必須考慮全年的情況，而且在計算中期所得稅時，都必須調整永久性差異和時間性差異。
就我國目前情況來說，采用上述國際通用的做法并不適宜，一是計算太繁復，二是運用了太多的估計，主觀隨意性較強。因此，我們認為，除非有較大差異，否則宜采用簡化的做法，即規(guī)定“中期所得稅的計算應以中期會計利潤乘以適用稅率求得”。
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