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注冊會計師審計風(fēng)險成因和防范措施論文
注冊會計師作為民間“經(jīng)濟警察”，在推動資本運作和經(jīng)濟發(fā)展等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。伴隨日益復(fù)雜的財務(wù)欺詐現(xiàn)象，注冊會計師被寄予厚望，但由于受多種因素綜合影響，審計風(fēng)險依然較大，嚴(yán)重制約了外部民間審計的健康發(fā)展。面對審計發(fā)展現(xiàn)狀，有必要對審計風(fēng)險進行探究，挖掘成因，探討措施，為我國注冊會計師規(guī)避審計風(fēng)險和民間審計健康發(fā)展提供參考。
1、注冊會計師審計風(fēng)險的內(nèi)涵
中國注冊會計師協(xié)會在2007年《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》中對“審計風(fēng)險”做出了確切定義：“所謂審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”
審計風(fēng)險的大小，受制于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。所謂重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在注冊會計師審計前存在重大錯報的可能性；所謂檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。三者之間的關(guān)系，通過構(gòu)建數(shù)學(xué)模型可表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。
2、注冊會計師審計風(fēng)險的成因
2、1執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德水準(zhǔn)不高
我國注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，大都是通過注冊會計師考試取得審計執(zhí)業(yè)資格，甚至有非會計或?qū)徲媽I(yè)者從事審計業(yè)務(wù)，專業(yè)知識不成體系，審計技能水平較低，職業(yè)判斷能力良莠不齊，而且存在“紙上談兵”現(xiàn)象，有些注冊會計師只負(fù)責(zé)審計報告簽字，具體審計工作一般由中級會計師代勞，直接導(dǎo)致注冊會計師實務(wù)經(jīng)驗匱乏，專業(yè)勝任能力明顯不足，必然增加審計風(fēng)險。
我國注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，不能真正做到勤勉盡職，職業(yè)操守屢遭突破，審計責(zé)任心并不堅不可摧，只要有利可圖，便會隨意接受委托，違背審計準(zhǔn)則開展審計工作，甚至直接參與企業(yè)舞弊，出具虛假審計報告，不但導(dǎo)致審計風(fēng)險橫生，阻礙審計行業(yè)發(fā)展，而且嚴(yán)重?fù)p害相關(guān)厲害關(guān)系人利益，甚者會攪亂社會經(jīng)濟運行秩序。
2、2審計環(huán)境日趨復(fù)雜，審計技術(shù)存在局限
隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，我國審計環(huán)境日趨復(fù)雜，無形中也讓審計風(fēng)險大增。首先，企業(yè)組織形式不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型也日新月異，傳統(tǒng)財務(wù)會計核算體系被打破，審計對象、審計內(nèi)容和審計范圍日趨邊緣化和拓展化，向注冊會計師審計發(fā)起了挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險應(yīng)運而生；其次，法律法規(guī)和準(zhǔn)則環(huán)境不完善，審計責(zé)任界定模糊，審計監(jiān)管不到位，審計違規(guī)處罰力度不夠，變相放任了審計監(jiān)督，審計風(fēng)險也會隨之增加。
2、3審計獨立嚴(yán)重缺失，惡性競爭難保質(zhì)量
我國注冊會計師審計屬于民間審計，而且屬于付費審計，高昂的審計費用是會計師事務(wù)所和注冊會計師賴以生存的經(jīng)濟來源，再加上審計“灰色收入”的誘惑，往往會對企業(yè)的舞弊行為視而不見，甚至故意隱瞞或協(xié)同作案，審計壓力較大，審計獨立性蕩然無存，可能被迫出具虛假審計報告；同時，加之大中型企業(yè)和上市公司與政府關(guān)系密切，存在政府部門干預(yù)注冊會計師審計現(xiàn)象，無法保持真正的審計獨立性，審計風(fēng)險必然被推高。
2、4財務(wù)欺詐推陳出新，內(nèi)控薄弱放大風(fēng)險
我國注冊會計師審計風(fēng)險的首要影響因素即是企業(yè)的財務(wù)欺詐行為，沒有欺詐，何須審計？企業(yè)為了樹立良好的外在形象，提高股票價格，吸納更多投資，擴大企業(yè)規(guī)模，往往會粉飾財務(wù)報表，虛增利潤，瞞報債務(wù)，誤導(dǎo)利害關(guān)系人的相關(guān)決策，這就增加了審計難度；同時，由于會計電算化的推廣應(yīng)用，財務(wù)欺詐手段不斷更新，會計造假不留痕跡，舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，必然加大審計風(fēng)險。
3、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施
3、1提升審計執(zhí)業(yè)素質(zhì)，拔高職業(yè)道德水準(zhǔn)
提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，對于控制審計風(fēng)險至關(guān)重要。首先，要加強注冊會計師職業(yè)培訓(xùn)，完善審計專業(yè)知識架構(gòu)，提高審計執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；其次，要建立長效自主學(xué)習(xí)機制，與時俱進掌握審計行業(yè)發(fā)展方向，把握審計動態(tài)前沿，及時關(guān)注法律政策變化，提高自我綜合素質(zhì)，提升審計職業(yè)判斷能力；再者，要提高注冊會計師審計參與度，全面把握不同行業(yè)企業(yè)特質(zhì)，優(yōu)化設(shè)計和創(chuàng)新審計流程，強化風(fēng)險防范意識，提高審計實務(wù)水平，逐步積累審計經(jīng)驗，減少審計風(fēng)險，避免審計失敗。
3、2打造良好審計環(huán)境，有效創(chuàng)新審計技術(shù)
打造良好的審計環(huán)境，是防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。首先，要加強邊緣審計研究，實時把握審計對象、審計內(nèi)容和審計范圍的發(fā)展變化，真正認(rèn)知復(fù)雜多變的審計環(huán)境，為降低審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)；其次，要加強審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)，完善注冊會計師審計市場，加大審計監(jiān)管力度，規(guī)范審計程序，打造良好的外部審計環(huán)境，助力審計風(fēng)險防范。
3、3切實保證審計獨立，提高審計工作質(zhì)量
審計獨立性是保證審計質(zhì)量的前提。首先，要果敢切斷注冊會計師與被審計企業(yè)的利益鏈條，借助行業(yè)協(xié)會和財政部門等監(jiān)管機構(gòu)，加強對審計費用的檢查和監(jiān)督，設(shè)立專門舉報渠道，防控“灰色收入”泛濫，從經(jīng)濟根源上防止聯(lián)合舞弊，進而確保審計獨立性；其次，要加強管理體制改革，不斷減少政府對注冊會計師審計的干預(yù)力度，為審計抹掉行政色彩，同時，適時引入第三方審計招標(biāo)平臺，避免被審計企業(yè)對審計的影響干預(yù)，真正保證審計獨立性，提高審計工作質(zhì)量，從而減少審計風(fēng)險。
3、4強化內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建風(fēng)險保障機制
強化內(nèi)部控制建設(shè)，是防范審計風(fēng)險的必要措施。首先，要加強被審計企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有效填補內(nèi)部控制漏洞，實施現(xiàn)代企業(yè)制度，注重風(fēng)險管理，提高企業(yè)管理效率和會計信息質(zhì)量，為會計舞弊制造內(nèi)控障礙，有效防止財務(wù)欺詐，同時要強化會計電算化規(guī)范管理，減小審計難度，降低審計風(fēng)險；其次，要加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機制，認(rèn)真推行審計工作底稿制度和三級復(fù)合制度，構(gòu)建財務(wù)核算控制機制等，同時，要不斷完善電算化審計管理制度，提高審計效率，控制審計風(fēng)險。
構(gòu)建風(fēng)險保障機制，是應(yīng)對審計風(fēng)險的一項重要舉措。首先，為了避免因?qū)徲嬶L(fēng)險而帶來的巨大損失，會計師事務(wù)所有必要使用“拿來主義”，吸納西方國家審計風(fēng)險防范經(jīng)驗，可以投保審計責(zé)任風(fēng)險，或者計提審計風(fēng)險基金，以有效規(guī)避審計風(fēng)險損失；其次，可以構(gòu)建審計風(fēng)險控制保障機制，有效識別審計風(fēng)險，并能依據(jù)風(fēng)險分析數(shù)據(jù)，及時預(yù)警審計風(fēng)險，進而促使注冊會計師調(diào)整審計重點和審計程序，有效化解審計風(fēng)險。
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