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林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本會計核算體系構建論文
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人類對自然的無限制索取導致生態(tài)環(huán)境日益惡化。林業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其生產(chǎn)經(jīng)營活動與生態(tài)環(huán)境密切相關，為實現(xiàn)社會價值的最大化，林業(yè)企業(yè)必須通過有效利用森林、能源以及其他資源，減少各種形式的廢物排放，將環(huán)境成本降低到最小。因此，無論是從國家、社會還是林業(yè)企業(yè)自身來講，研究環(huán)境成本管理都有著十分重要的意義
1 林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的定義及構成
根據(jù)世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會和世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的定義，生態(tài)績效的目標和理念是在減少資源使用和對環(huán)境影響的同時，將產(chǎn)品增加值和服務增加值達到最大。績效是衡量企業(yè)盈利能力和盈利質量的重要指標，因此生態(tài)績效的具體內(nèi)容也應由兩個方面構成:環(huán)境業(yè)績指標、財務業(yè)績指標。基于此，可將環(huán)境成本定義為由于存在或者可能存在不佳的環(huán)境質量而發(fā)生的成本，主要包括環(huán)境防護成本、環(huán)境檢測成本、環(huán)境內(nèi)部故障成本和環(huán)境外部故障成本4個部分。
2 林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本會計核算
對于林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算關鍵是正確按照權責發(fā)生制原則劃分資本性支出和收益性支出，以確定在會計核算時環(huán)境費用應該資本化還是費用化處理。目前對于二者的處理，國際上有不同的方式，尚未形成定論。同時由于我國目前還沒有關于環(huán)境成本方面的會計準則和制度，因此處理環(huán)境成本只能借鑒國外經(jīng)驗。比如環(huán)境污染預防成本，它是企業(yè)為了預防與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的環(huán)境污染的產(chǎn)生而發(fā)生的費用;比如采購環(huán)節(jié)為購入環(huán)境負荷含量低的原材料、燃料、零部件等發(fā)生的追加差額成本，這種費用的付出可以降低企業(yè)污染環(huán)境的程度，所以應進行資本化。另外，許多環(huán)境費用并不會在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或者與未來經(jīng)濟利益沒有足夠密切的關系，因而不能將其資本化而應該作為環(huán)境期間費用處理，其中主要包括環(huán)境補償費、環(huán)境治理費、環(huán)境損失等。為了核算資本化和費用化的環(huán)境成本，會計上需設立相關的會計賬戶。其基本原則是:在不改變現(xiàn)行會計準則的基礎上，采用非獨立核算的形式增設相關會計科目。即在原來的基礎上增設“環(huán)境成本”一級科目，再根據(jù)環(huán)境成本的組成分設“環(huán)境防護成本”、“環(huán)境檢測成本”、“環(huán)境內(nèi)部故障成本”和“環(huán)境外部故障成本”4個二級明細科目。
必要時，還可以在“環(huán)境防護成本”二級科目下設“環(huán)境設施選擇成本”、“環(huán)保供應商選擇成本”、“環(huán)保流程和產(chǎn)品設計成本”、“環(huán)保培訓成本”、“環(huán)保認證成本”、“環(huán)保設備折舊”等三級明細科目。
在“環(huán)境檢測成本”二級科目下設“環(huán)境審計成本”、“環(huán)境適應性檢測成本”、“環(huán)境績效檢測成本”等三級明細科目。
在“環(huán)境內(nèi)部故障成本”二級科目下設“內(nèi)部環(huán)境治理成本”、“環(huán)保設備操作成本”、“環(huán)保設備保養(yǎng)成本”、“廢物利用成本”等三級明細科目。
在“環(huán)境外部故障成本”二級科目下設“生態(tài)資源耗減成本”、“外部環(huán)境治理成本”、“環(huán)境污染補償費”、“排污費”等三級明細科目。
在上述科目中，“生態(tài)資源耗減成本”專門用于核算由于企業(yè)排放污染物等活動對一個區(qū)域內(nèi)環(huán)境資源的損害，使得生態(tài)資源退化，降低生態(tài)資源所提供的效用。該成本的發(fā)生通常沒有效用發(fā)生。如企業(yè)堆放化工制劑，排放廢水等造成土地、空氣等環(huán)境的降級，應當計提降級費用，從而間接計入相關產(chǎn)品的成本中，將游離于價值之外的環(huán)境因素納入到產(chǎn)品的價值循環(huán)中去。計提降級費用時，借記該科目。
處理時，根據(jù)各項成本支出的特性，按照會計準則的要求分別予以資本化或者費用化。對于資本化的成本最終計入產(chǎn)品的成本;對于費用化的支出一次性計入期間費用最終轉入本年損益。
3 案例研究——景谷林業(yè)環(huán)境成本會計核算
3.1 景谷林業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀及存在的問題
由于我國目前尚未建立統(tǒng)一的會計準則和標準體系，因此景谷林業(yè)目前有關環(huán)境成本方面的會計核算和信息披露，尚未采取獨立的形式，而是將環(huán)境成本相關事項按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，作為一般會計問題處理，沒有列入單獨的環(huán)境成本核算，而且忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中帶來的環(huán)境外部成本，沒有體現(xiàn)企業(yè)對社會責任的履行，從而無法真正對環(huán)境成本做出完整的反映。具體表現(xiàn)在:
(1)將按照國家或地方政府環(huán)保機構的規(guī)定支付的排污費和環(huán)境檢測費，列入了“管理費用”科目，沒有做單獨的核算和反映。
(2)將年度內(nèi)的綠化美化費和與環(huán)境問題相關的項目發(fā)生的環(huán)境研發(fā)費，列入了“管理費用”科目，沒有做單獨的核算和反映。
(3)將違反環(huán)境法規(guī)繳納的罰款、因環(huán)境污染而支付的賠償?shù)龋腥肓恕盃I業(yè)外支出”科目，沒有做單獨的核算和反映。
(4)將設置環(huán)境機構和工作人員的相關經(jīng)費，列入了“管理費用”科目。
(5)將企業(yè)購置的具有較好控制和降低環(huán)境污染的新型生產(chǎn)設備和環(huán)保設備相關支出直接列入“固定資產(chǎn)”科目，沒有做單獨的核算和反映。
(6)將治理污染的各種設備運行費用直接列入了“制造費用”科目，沒有做單獨的核算和反映。
(7)從原料購進到產(chǎn)品的售后服務全過程，都忽視了企業(yè)轉嫁給社會的外部環(huán)境成本，沒有在企業(yè)的會計核算中予以反映。
(8)按現(xiàn)行核算方式，產(chǎn)品成本的歸集和分配可能失真，最終導致不同污染程度的產(chǎn)品對于環(huán)境成本的分配不公，從而影響產(chǎn)品的成本，導致產(chǎn)品定價的不合理，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
基于以上原因，本文提出構建一套完整的景谷林業(yè)的環(huán)境成本會計核算體系。
3.2 景谷林業(yè)環(huán)境成本相關業(yè)務的會計核算
本文以景谷林業(yè)2012年相關業(yè)務為例，介紹環(huán)境成本的會計核算。
(1)2012年3月5日用銀行存款135萬元購入用于A產(chǎn)品專門降低污染物的設備，該設備估計可用10年，期滿無殘值，采用平均年限法計提折舊。
借:環(huán)境資產(chǎn)——環(huán)保用固定資產(chǎn) 1 350 000
貸:銀行存款 1 350 000
(2)以后每月計提折舊時:
借:環(huán)境成本——環(huán)境防護成本——環(huán)保設備折舊——A產(chǎn)品 11 250
貸:環(huán)境資產(chǎn)累計折舊 11 250
(3)2012年6月8日，支付A產(chǎn)品排污(水)費10萬元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——排污費 ——A產(chǎn)品 100 000
貸:銀行存款 100 000
(4)2012年9月，支付環(huán)境檢測費8 000元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境檢測成本——環(huán)境適應性檢測成本 8 000
貸:銀行存款 8 000
(5)2012年10月1日支付購入A產(chǎn)品環(huán)保設備保養(yǎng)費5 000元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——環(huán)保設備保養(yǎng)成本——A產(chǎn)品 5 000
貸:銀行存款 5 000
(6)2012年10月因A產(chǎn)品排污污染環(huán)境，支付排污費1.5萬元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——排污費 ——A產(chǎn)品 15 000
貸:銀行存款 15 000
(7)企業(yè)2012年12月5日用銀行存款4萬元交納補償費給當?shù)丨h(huán)保局。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——環(huán)境污染補償費 40 000
貸:銀行存款 40 000
(8)2012年12月因廢物亂堆放，當?shù)丨h(huán)保部門要求對這些廢物進行治理，其中發(fā)生人工費3萬元，其他費用0.2萬元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——內(nèi)部環(huán)境治理成本 32 000
貸:應付職工薪酬 30 000
銀行存款 2 000
(9)2012年12月31日，一批A產(chǎn)品完工入庫，根據(jù)成本的歸集和分配，該產(chǎn)品發(fā)生的環(huán)境成本為3.625萬元，其他生產(chǎn)成本80萬元。
借:庫存商品——A產(chǎn)品 836 250
貸:環(huán)境成本——環(huán)境防護成本——環(huán)保設備折舊——A產(chǎn)品 11 250
環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——排污費 ——A產(chǎn)品 20 000
環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——環(huán)保設備保養(yǎng)成本——A產(chǎn)品 5 000
生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 800 000
(10)2012年12月31日，預計當年因砍伐森林導致的水土流失、資源銳減、生物多樣化銳減等社會成本達200萬元。
借:環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——生態(tài)資源耗減成本 2 000 000
貸:環(huán)境預計負債 2 000 000
實際支付時:
借:環(huán)境預計負債
貸:銀行存款
(11)2012年12月31日，結轉本月A產(chǎn)品銷售成本23.7萬元，其中環(huán)境成本0.7萬元，其他成本23萬元。
借:主營業(yè)務成本——生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 230 000
環(huán)境成本 7 000
貸:庫存商品——A產(chǎn)品 237 000
(12)期末，將各費用類賬戶進行結轉
借:本年利潤 2 317 000
貸:環(huán)境成本——環(huán)境檢測成本——環(huán)境適應性檢測成本 8 000
環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——環(huán)境污染補償費 40 000
環(huán)境成本——環(huán)境內(nèi)部故障成本——內(nèi)部環(huán)境治理成本 32 000
環(huán)境成本——環(huán)境外部故障成本——生態(tài)資源耗減成本 2 000 000
主營業(yè)務成本——生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 230 000
主營業(yè)務成本——環(huán)境成本 7 000
從環(huán)境成本構成可以看出，降低企業(yè)環(huán)境成本的關鍵是加強預防和檢測，對污染物的作業(yè)進行有效控制，使環(huán)境內(nèi)外部總成本最小。林業(yè)企業(yè)應貫徹生態(tài)績效的理念，從而有效控制環(huán)境成本，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
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