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2015企業(yè)所得稅減免稅及稅前扣除事項(xiàng)管理情況的調(diào)查報(bào)告
行政審批權(quán)取消或下放以來(lái)，企業(yè)所得稅減免稅和稅前扣除事項(xiàng)由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案或備查管理。為全面了解和掌握基層稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行情況，提高所得稅管理水平，2013年8月，錦州市地稅局所得稅處對(duì)2012和2013年度申請(qǐng)備案的所得稅減免稅及稅前扣除事項(xiàng)的管理情況進(jìn)行了全面調(diào)查。
一、基本情況
2012年度減免稅及稅前扣除備案事項(xiàng)共計(jì)174戶(hù)，其中監(jiān)獄企業(yè)8戶(hù)，從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠5戶(hù)，彌補(bǔ)虧損91戶(hù)，殘疾人工資加計(jì)扣除29戶(hù)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除13戶(hù)，高新技術(shù)企業(yè)11戶(hù)，小型微利企業(yè)13戶(hù)，綜合資源利用2戶(hù)，加速折舊1戶(hù)，購(gòu)置環(huán)保專(zhuān)用設(shè)備1戶(hù)。
2013年減免稅及稅前扣除備案、備查事項(xiàng)共計(jì)195戶(hù)，其中監(jiān)獄企業(yè)8戶(hù)，從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠5戶(hù)，彌補(bǔ)虧損87戶(hù)，殘疾人工資加計(jì)扣除29戶(hù)，資產(chǎn)損失15戶(hù)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除14戶(hù)，高新技術(shù)企業(yè)12戶(hù)，小型微利企業(yè)20戶(hù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓1戶(hù)，投資收益免稅1戶(hù)，購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備3戶(hù)。
從總的情況來(lái)看，各單位對(duì)減免稅和稅前扣除備案工作比較重視，絕大多數(shù)能夠做到備案資料準(zhǔn)確完整、檔案裝訂規(guī)范，但仍有個(gè)別單位存在備案資料不規(guī)范、檔案裝訂不及時(shí)等問(wèn)題。
二、存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)申報(bào)材料及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核材料上缺少簽字和蓋章。經(jīng)調(diào)查，2012年有26戶(hù)企業(yè)，2013年有17戶(hù)企業(yè)報(bào)送材料中存在請(qǐng)示未蓋章，企業(yè)聲明未蓋章等問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核材料中存在送達(dá)文書(shū)未簽字，備案申請(qǐng)表未簽署意見(jiàn)等問(wèn)題。
(二)企業(yè)缺少相關(guān)備案資料或報(bào)送資料不規(guī)范。所得稅減免稅及稅前扣除需按照省局相關(guān)文件中要求報(bào)送的備案資料進(jìn)行備案。經(jīng)調(diào)查，2012年有36戶(hù)企業(yè)，2013年有27戶(hù)企業(yè)缺少營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記復(fù)印件;2012年有4戶(hù)企業(yè)，2013年有3戶(hù)企業(yè)安置殘疾人工資加計(jì)扣除企業(yè)缺少勞動(dòng)合同，殘疾人證不全，或者報(bào)送的勞動(dòng)合同不是經(jīng)勞動(dòng)人事部門(mén)和社會(huì)保障部門(mén)認(rèn)定的正規(guī)合同。繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的資料和金融機(jī)構(gòu)支付殘疾人的工資憑證報(bào)送樣式多種多樣，有的不能證明是為殘疾人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和工資證明;2012年有45戶(hù)企業(yè)，2013年有36戶(hù)彌補(bǔ)虧損企業(yè)缺少虧損年度申報(bào)表，企業(yè)年度申報(bào)表用中介機(jī)構(gòu)的審核表代替;2012年有7戶(hù)企業(yè)，2013年有5戶(hù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目企業(yè)缺少市級(jí)以上經(jīng)信、科技部門(mén)認(rèn)定的立項(xiàng)書(shū)，研發(fā)費(fèi)用歸集表;2013年有6戶(hù)企業(yè)資產(chǎn)損失中缺少資產(chǎn)形成時(shí)的會(huì)計(jì)憑證、賬頁(yè)和處理?yè)p失的會(huì)計(jì)憑證，不能證明資產(chǎn)來(lái)源及是否進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;2012年有8戶(hù)企業(yè)，2013年有6戶(hù)高新技術(shù)企業(yè)缺少當(dāng)年收入和研發(fā)費(fèi)明細(xì)表。
(三)個(gè)別企業(yè)缺少減免稅和稅前扣除的有效證明。2012年有2戶(hù)企業(yè)提供的殘疾人工資加計(jì)扣除材料中，有個(gè)別人合同不足一年，沒(méi)有續(xù)聘合同。2012年、2013年5戶(hù)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)缺少企業(yè)減免稅項(xiàng)目成本、費(fèi)用分配情況說(shuō)明。
(四)企業(yè)不符合備案或備查條件。2012年1戶(hù)企業(yè)安置殘疾人工資加計(jì)扣除企業(yè)中，殘疾人傷殘級(jí)別不符合要求;2013年1戶(hù)技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)不符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件;2013年2戶(hù)企業(yè)資產(chǎn)損失中會(huì)計(jì)處理在下一年度不應(yīng)當(dāng)年備案，2013年1戶(hù)企業(yè)應(yīng)屬清單申報(bào)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)錄入“金稅三期”。
三、加強(qiáng)減免稅及稅前扣除管理的建議
(一)定期開(kāi)展減免稅和稅前扣除檢查，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠后續(xù)管理。減免稅和稅前扣除項(xiàng)目由原來(lái)的市局審批轉(zhuǎn)變?yōu)橛芍鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案管理以來(lái)，市級(jí)地稅機(jī)關(guān)不再掌握本地區(qū)稅收優(yōu)惠情況，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分稅務(wù)人員由于業(yè)務(wù)不精通，或?qū)浒腹芾泶嬖谡J(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，認(rèn)為減免稅不實(shí)行審批，就放松了監(jiān)管。因此市級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查納稅人申請(qǐng)備案資料的完整性、合法性，適用政策的準(zhǔn)確性。對(duì)檢查不符合減免條件的備案事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)采取有效措施，追回已減免的稅款，從而督促基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)減免稅和稅前扣除事項(xiàng)管理，保證稅收優(yōu)惠政策在本地區(qū)能夠正確執(zhí)行。
(二)加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，不斷提高納稅人的依法減免意識(shí)。稅收優(yōu)惠是對(duì)企業(yè)的一種支持，但必須符合政策規(guī)定。作為減免稅優(yōu)惠主體的納稅人，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握稅收優(yōu)惠政策的前提下，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定提出減免稅書(shū)面申請(qǐng)，合法獲得減免稅主體資格。
作為減免稅優(yōu)惠政策執(zhí)法主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)積極廣泛地宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及稅收優(yōu)惠知識(shí)，有針對(duì)性地采取多種形式無(wú)償?shù)貫榧{稅人提供咨詢(xún)服務(wù)，將國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、準(zhǔn)確地送到納稅人手中，盡可能地減少因納稅人不知曉而造成的應(yīng)備案未備案現(xiàn)象。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)和管理服務(wù)力度，不斷提高納稅人的遵從度，提升優(yōu)惠事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理水平，形成納稅人依法誠(chéng)信享受稅收優(yōu)惠的良好社會(huì)氛圍。
(三)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的管理，提高防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。減免稅管理事關(guān)國(guó)家政策能否正確貫徹落實(shí)到位，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政策的執(zhí)行者，面臨著多重考驗(yàn)和壓力，既是一項(xiàng)權(quán)力，更是一種執(zhí)法責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。因此，不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員的政策執(zhí)行力，成為減免稅管理工作是否到位的關(guān)鍵。
一是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)人員認(rèn)知水平和職業(yè)鑒證能力，把好政策業(yè)務(wù)關(guān);二是要保證減免稅管理人員相對(duì)穩(wěn)定。稅收優(yōu)惠管理政策性、原則性很強(qiáng)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配備政治思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、工作原則性和責(zé)任意識(shí)較高的人員。同時(shí)減免稅管理人員要相對(duì)穩(wěn)定，保證執(zhí)行優(yōu)惠政策具有連續(xù)性;三是要提高稅務(wù)人員的法制意識(shí)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策都有具體的限制條件，只有符合法定條件的才可以享受減免稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)己申請(qǐng)減免稅納稅人相關(guān)減免稅事項(xiàng)的審核管理。要審核申請(qǐng)是否符合法定條件，材料是否齊全，只有減免稅材料齊全、符合法定形式的才可以受理申請(qǐng)。對(duì)不符合減免稅法定條件的或以隱瞞有關(guān)情況或提供虛假材料等手段企圖騙取減免稅的，一律不予受理備案，并按規(guī)定予以處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)已享受減免稅納稅人的監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人在減免稅政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，對(duì)納稅人減免稅條件變化后是否符合法定減免稅條件等情況能及時(shí)加以正確處理，既減少了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，又能及時(shí)提醒納稅人按規(guī)定恢復(fù)納稅，減少不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免給納稅人造成不應(yīng)有的損失，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
(四)進(jìn)一步規(guī)范減免稅及稅前扣除備案資料，保證企業(yè)上報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核有據(jù)可查。經(jīng)過(guò)核查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資料不全面與稅務(wù)機(jī)關(guān)資料要求存在問(wèn)題有一定影響，由于各稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)理解不一致，從而使同一個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目不同企業(yè)報(bào)送的資料不同，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的備案資料不同。
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求備案的資料不規(guī)范，如殘疾人工資加計(jì)扣除項(xiàng)目、社會(huì)保險(xiǎn)繳納情況各單位報(bào)送的資料多種多樣。
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)備案要求的不具體，如高新技術(shù)企業(yè)未明確年初備案后，要在年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行續(xù)報(bào)備案資料。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的備案資料不全面，如農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目減免所得沒(méi)有強(qiáng)調(diào)提供減免項(xiàng)目成本和費(fèi)用分配情況說(shuō)明等。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范減免稅及稅前扣除備案管理，使備案資料統(tǒng)一規(guī)范，消除政策歧義，減少政策執(zhí)行阻力，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
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