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201最新關(guān)于7招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
導(dǎo)語(yǔ)： 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。但是，新法沒(méi)有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)所包含的具體內(nèi)容。本文是小編為大家整理的，2017招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，想要知更多的資訊，請(qǐng)多多留意文書幫!
一、合理運(yùn)用扣除比例
新稅法對(duì)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時(shí)最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。那么，如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售(營(yíng)業(yè))收入設(shè)為x，當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y，則當(dāng)60%y=5‰x時(shí)，就有y=8.3‰x的關(guān)系存在。即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的8.3‰時(shí)，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的最高限額。
二、稅前扣除額要真實(shí)、合理
業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來(lái)證明這部分支出的真實(shí)性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會(huì)存在潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、及時(shí)調(diào)整本期銷售收入額
《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))明確，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。
四、正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用
在實(shí)際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會(huì)議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會(huì)議費(fèi)等。又如，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則將會(huì)帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
問(wèn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為多少?
答：
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))
案例：
(1)假設(shè)A企業(yè)2014年全年收入額為10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)300元，問(wèn)企業(yè)納稅調(diào)整金額多少?
(2)假設(shè)B企業(yè)2014年全年收入額為10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000元，問(wèn)企業(yè)納稅調(diào)整金額多少?
答案：
(1)A企業(yè)收入限定標(biāo)準(zhǔn)=10萬(wàn)元×5‰=500元
A企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)限定標(biāo)準(zhǔn)=300元×60%=180元
A企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=300元-180元=120元
(2)B企業(yè)收入限定標(biāo)準(zhǔn)=10萬(wàn)元×5‰=500元
B企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)限定標(biāo)準(zhǔn)=1000元×60%=600元
B企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=1000元-500元=500元
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)
在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào))規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售(營(yíng)業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一(1)，即銷售(營(yíng)業(yè))收入及其他收入明細(xì)表，銷售(營(yíng)業(yè))收入包括：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：(1)銷售商品(2)提供勞務(wù)(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(4)建造合同;
2、其他業(yè)務(wù)收入：(1)材料銷售收入(2)代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入(3)包裝物出租收入(4)其他;
3、視同銷售收入：(1)自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入(2)處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入(3)其他視同銷售的收入。
因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營(yíng)業(yè))收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異
稅法與會(huì)計(jì)制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)規(guī)定可據(jù)實(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時(shí)間性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基數(shù)會(huì)計(jì)與稅法不同，會(huì)計(jì)上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入)。
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