- 相關(guān)推薦
現(xiàn)金流量表的項目編制方法
現(xiàn)金流量表的項目編制方法，作為一個公司的財務(wù)人員你知道怎么樣編制項目嗎?請看下面：
現(xiàn)金流量表的編制方法之編制原理
在編制現(xiàn)金流量表時， 編制調(diào)整分錄的常規(guī)順序是，先按利潤表項目順序從上到下進行分析調(diào)整，然后按資產(chǎn)負債表項目順序從上到下進行分析調(diào)整。
在實際工作中，可以按照方便的原則，打破這個常規(guī)。
在企業(yè)財務(wù)報告中，現(xiàn)金流量表的作用主要是解釋一個企業(yè)年度(或中期)“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加(減少)額”的來源，這個金額的分析可以通過編制調(diào)整分錄的方式來完成，其理論依據(jù)推導(dǎo)如下：
步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負債表遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式，利潤表遵循“收入-費用=利潤”的會計等式，由于企業(yè)的利潤屬于所有者所有，利潤的實現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額增加，因此會計等式也可以表述為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用”。
步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金(含現(xiàn)金等價物，下同)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用”，進行移項得出“現(xiàn)金=負債+所有者權(quán)益+收入-費用-非現(xiàn)金資產(chǎn)”。
步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務(wù)報告年度(或中期)的期初和期末同時適用，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金=期初負債+期初所有者權(quán)益+期初收入-期初費用-期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金=期末負債+期末所有者權(quán)益+期末收入-期末費用-期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。
用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額=負債凈增加額+所有者權(quán)益凈增加額+收入本年發(fā)生額-費用本年發(fā)生額-非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。
推導(dǎo)等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ);推導(dǎo)等式的右方，正項為現(xiàn)金流入，負項為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表計算得出。
由此不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依靠資產(chǎn)負債表和利潤表，結(jié)合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目。
如果對推導(dǎo)等式右方各項目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導(dǎo)等式的平衡，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯。
因此，在完成調(diào)整分錄后，還需要將其過入工作底稿或T形賬戶進行驗算平衡，一是審查資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目是否全部調(diào)整完畢，二是審查調(diào)整分錄自身計算有無錯誤，其目的是為了確保現(xiàn)金流量表的平衡.。
補充資料項目的內(nèi)容和編制方法
除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。
也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。
一、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。
現(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。
采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。
(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。
企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。
對這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。
因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。
但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。
在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整的項目主要包括：
1、"計提的資產(chǎn)減值準備"項目
企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準備等已經(jīng)計入了"資產(chǎn)減值損失"科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"賬戶，從而減少了凈利潤。
但是計提資產(chǎn)減值準備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。
所以應(yīng)將計提的各項資產(chǎn)減值準備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。
本項目應(yīng)根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"賬戶的記錄分析填列。
2、"固定資產(chǎn)折舊"項目
工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用(如管理費用、銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤;產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。
而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。
所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。
本項目應(yīng)根據(jù)"累計折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。
3、"無形資產(chǎn)攤銷"項目
企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。
但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。
所以無形資產(chǎn)當期攤銷的價值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。
該項目可根據(jù)"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。
4、"長期待攤費用攤銷"項目
長期待攤費用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。
5、"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失"項目
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。
如為凈損失，應(yīng)當予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。
本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
6、"固定資產(chǎn)報廢損失"項目。
本項目反映企業(yè)當期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。
企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當期凈利潤。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。
如為凈損失，應(yīng)當予以加回;如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。
本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
7、"公允價值變動損失"項目
該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。
因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進行調(diào)整。
如為凈收益以"-"號列示。
本項目可根據(jù)"公允價值變動損益"科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。
8、"財務(wù)費用"項目
一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。
財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。
影響了凈利潤。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。
財務(wù)費用如為借方余額，應(yīng)予以加回;如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。
本項目應(yīng)根據(jù)利潤表"財務(wù)費用"項目填列。
9、"投資損失"項目
企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
但投資損失，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。
如為投資凈損失，應(yīng)當予以加回;如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。
該項目可根據(jù)利潤表中"投資收益"項目的金額填列。
10、"遞延所得稅資產(chǎn)減少"項目
該項目反映企業(yè)資產(chǎn)負債表"遞延所得稅資產(chǎn)"項目的期初余額與期末余額的差額。
遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。
而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。
所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。
相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用"-"號填列。
本項目可以根據(jù)"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。
11、"遞延所得稅負債增加"項目
遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。
相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應(yīng)用"-"號填列。
12、"存貨的減少"項目
企業(yè)當期存貨減少，說明本期經(jīng)營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)進行了扣除。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當予以加回。
如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。
這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。
即用"-"號列示。
總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量;存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。
該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表"存貨"項目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。
13、"經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少"項目
經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的減少)，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的主營業(yè)務(wù)收入，即將上期實現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤卻沒有增加。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)收項目減少的部分應(yīng)予以加回。
但上述各應(yīng)收項目如果增加，即經(jīng)營性各應(yīng)收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除。
本項目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
14、"經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加"項目
經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分的增加)，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，凈利潤不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。
所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目增加的部分應(yīng)予以加回。
如果上述經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈流量減少了。
在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，將本期經(jīng)營性應(yīng)付項目減少的部分應(yīng)予以扣除。
本項目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
二、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動
不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。
這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響。
所以也應(yīng)進行列示和披露。
現(xiàn)金流量表的編制方法有哪些
現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制而言的。
編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。
所謂直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動，即通過調(diào)整以下項目獲得：
第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的變動;
第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項目;
第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項目。
具體運用直接法時，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法，即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易、過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應(yīng)計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。
間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
這些需要調(diào)整的項目可以分為三類：
第一類：計入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等;
第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項目，如固定資產(chǎn)折舊、計提預(yù)提費用等;
第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。
直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現(xiàn)金流量的原因，進而從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。
所以，我國頒布的《企業(yè)會計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，另一方面又要求在現(xiàn)金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。
【現(xiàn)金流量表的項目編制方法】相關(guān)文章：
現(xiàn)金流量表的編制方法11-15
現(xiàn)金流量表簡易編制方法10-05
現(xiàn)金流量表的分析及運用10-05
項目實施方案編制要點的范文10-07
自由現(xiàn)金流量價值評估方法10-05
生物制藥園區(qū)建設(shè)項目環(huán)評編制要點10-26
淺談電站項目進口的管理方法10-26
編制辭職報告03-16
現(xiàn)金管理報告10-12