現金流量表的項目編制方法
現金流量表的項目編制方法，作為一個公司的財務人員你知道怎么樣編制項目嗎?請看下面：
現金流量表的編制方法之編制原理
在編制現金流量表時， 編制調整分錄的常規(guī)順序是，先按利潤表項目順序從上到下進行分析調整，然后按資產負債表項目順序從上到下進行分析調整。
在實際工作中，可以按照方便的原則，打破這個常規(guī)。
在企業(yè)財務報告中，現金流量表的作用主要是解釋一個企業(yè)年度(或中期)“現金和現金等價物凈增加(減少)額”的來源，這個金額的分析可以通過編制調整分錄的方式來完成，其理論依據推導如下：
步驟一：企業(yè)的資產負債表遵循“資產=負債+所有者權益”的會計等式，利潤表遵循“收入-費用=利潤”的會計等式，由于企業(yè)的利潤屬于所有者所有，利潤的實現總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權益數額增加，因此會計等式也可以表述為“資產=負債+所有者權益+收入-費用”。
步驟二：企業(yè)資產可以劃分為現金(含現金等價物，下同)和非現金資產，故“現金+非現金資產=負債+所有者權益+收入-費用”，進行移項得出“現金=負債+所有者權益+收入-費用-非現金資產”。
步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務報告年度(或中期)的期初和期末同時適用，可以判定企業(yè)“期初現金=期初負債+期初所有者權益+期初收入-期初費用-期初非現金資產”，“期末現金=期末負債+期末所有者權益+期末收入-期末費用-期末非現金資產”。
用后者減去前者，就可以得出推導等式“現金凈增加額=負債凈增加額+所有者權益凈增加額+收入本年發(fā)生額-費用本年發(fā)生額-非現金資產凈增加額”。
推導等式的左方，是現金流量表的編制基礎;推導等式的右方，正項為現金流入，負項為現金流出，其數額可以通過資產負債表和利潤表計算得出。
由此不難理解，編制調整分錄，就是依靠資產負債表和利潤表，結合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉化為現金流量表的具體項目。
如果對推導等式右方各項目調整不完全，或編制的調整分錄借貸不平，那么必將影響推導等式的平衡，導致現金流量表編制出現差錯。
因此，在完成調整分錄后，還需要將其過入工作底稿或T形賬戶進行驗算平衡，一是審查資產負債表項目和利潤表項目是否全部調整完畢，二是審查調整分錄自身計算有無錯誤，其目的是為了確�，F金流量表的平衡.。
補充資料項目的內容和編制方法
除現金流量表反映的信息外，企業(yè)還應該在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量、以及不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。
也就是要求按間接法編制現金流量表的補充資料。
一、將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量
現金流量表采用直接法反映經營活動的現金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經營活動產生的現金流量。
間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調整不涉及現金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現金收支項目，據此計算并列報經營活動產生的現金流量的方法。
現金流量表補充資料是對現金流量表采用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。
采用間接法列報經營活動產生的現金流量時，需要對四大類項目進行調整。
(1)實際沒有支付現金的費用;(2)實際沒有收到現金的收益;(3)不屬于經營活動的損益;(4)經營性應收應付項目的增減變動。
企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。
將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量，就是要按收付實現制的原則，將凈利潤按各項目調整為現金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。
對這些項目的調整過程，就是按間接法編制經營活動現金流量表的過程。
將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量是以凈利潤為基礎。
因為凈利潤是現金凈流入的主要來源。
但凈利潤與現金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎上，將凈利潤調整為現金凈流入。
在凈利潤基礎上進行調整的項目主要包括：
1、"計提的資產減值準備"項目
企業(yè)計提的各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、以及各項長期資產的減值準備等已經計入了"資產減值損失"科目，期末結轉到"本年利潤"賬戶，從而減少了凈利潤。
但是計提資產減值準備，并不需要支付現金，即沒有減少現金流量。
所以應將計提的各項資產減值準備，在凈利潤基礎上予以加回。
本項目應根據"資產減值損失"賬戶的記錄分析填列。
2、"固定資產折舊"項目
工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產折舊，一部分增加了產品的成本，另一部分增加了期間費用(如管理費用、銷售費用等)，計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產品成本的部分，一部分轉入了主營業(yè)務成本，也直接沖減了凈利潤;產品尚未變現的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現金流出進行調整的。
而實際上全部的折舊費用并沒有發(fā)生現金流出。
所以，應在凈利潤的基礎上將折舊的部分予以加回。
本項目應根據"累計折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。
3、"無形資產攤銷"項目
企業(yè)的無形資產攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。
但無形資產攤銷并沒有發(fā)生現金流出。
所以無形資產當期攤銷的價值，應在凈利潤的基礎上予以加回。
該項目可根據"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。
4、"長期待攤費用攤銷"項目
長期待攤費用的攤銷與無形資產攤銷一樣，已經計入了損益，但沒有發(fā)生現金流出，所以項目應在凈利潤的基礎上予以加回。
5、"處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失"項目
處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。
如為凈損失，應當予以加回;如為凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。
本項目可根據"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
6、"固定資產報廢損失"項目。
本項目反映企業(yè)當期固定資產盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。
企業(yè)發(fā)生固定資產盤虧盤盈損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，但卻影響了當期凈利潤。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。
如為凈損失，應當予以加回;如為凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。
本項目可根據"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細賬戶的記錄分析填列。
7、"公允價值變動損失"項目
該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產、交易性金融負債、采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的凈損失。
因為公允價值變動損失影響了當期凈利潤，但并沒有發(fā)生現金流出，所以應進行調整。
如為凈收益以"-"號列示。
本項目可根據"公允價值變動損益"科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。
8、"財務費用"項目
一般企業(yè)，財務費用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。
財務費用屬于籌資活動發(fā)生的現金流出，而不屬于經營活動的現金流量。
但財務費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經營損益。
影響了凈利潤。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。
財務費用如為借方余額，應予以加回;如為貸方余額，應予以扣除。
本項目應根據利潤表"財務費用"項目填列。
9、"投資損失"項目
企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現金流量，不屬于經營活動的現金流量。
但投資損失，已直接計入了企業(yè)當期利潤，影響了凈利潤。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以剔除。
如為投資凈損失，應當予以加回;如為投資凈收益，應予以扣除，即用"-"號列示。
該項目可根據利潤表中"投資收益"項目的金額填列。
10、"遞延所得稅資產減少"項目
該項目反映企業(yè)資產負債表"遞延所得稅資產"項目的期初余額與期末余額的差額。
遞延所得稅資產的減少增加了所得稅費用，減少了利潤。
而遞延所得稅資產的減少并沒有增加現金流出。
所以應在凈利潤的基礎上予以加回。
相反，如果是遞延所得稅資產增加，則應用"-"號填列。
本項目可以根據"遞延所得稅資產"科目分析填列。
11、"遞延所得稅負債增加"項目
遞延所得稅負債的增加，增加了當期所得稅費用，但并沒有因此增加現金流流出，所以應在凈利潤的基礎上予以加回。
相反，如果是遞延所得稅負債減少，則應用"-"號填列。
12、"存貨的減少"項目
企業(yè)當期存貨減少，說明本期經營中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當期沒有發(fā)生現金流出，但在計算凈利潤時已經進行了扣除。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應當予以加回。
如果期末存貨比期初增加，說明當期購入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。
這部分存貨已經發(fā)生了現金流出，但這部分存貨沒有減少凈利潤。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以扣除。
即用"-"號列示。
總之，存貨的減少，應視為現金的增加，應予加回現金流量;存貨的增加，應視為現金的減少，應予扣除現金流量。
該項目可根據資產負債表"存貨"項目的期初、期末數之間的差額填列。
13、"經營性應收項目的減少"項目
經營性應收項目的減少(如應收賬款、應收票據、其他應收款等項目中與經營活動有關的部分的減少)，說明本期收回的現金大于利潤表中確認的主營業(yè)務收入，即將上期實現的收入由本期收回了現金，形成了本期的現金流入，但凈利潤卻沒有增加。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，將本期經營性應收項目減少的部分應予以加回。
但上述各應收項目如果增加，即經營性各應收項目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷售收入中有一部分沒有收回，從而減少了現金的流入，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時應予以扣除。
本項目應根據各應收項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
14、"經營性應付項目的增加"項目
經營性應付項目的增加(如應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應付福利費、應交稅費、其他應付款等項目中與經營活動有關的部分的增加)，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金，凈利潤不變，但現金流出減少了，從而現金流量肯定增加了。
所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目增加的部分應予以加回。
如果上述經營性應付項目減少，即期末余額小于期初余額，說明除將本期購入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應付款項，所以現金流出增加了，現金凈流量減少了。
在將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，將本期經營性應付項目減少的部分應予以扣除。
本項目應根據各應付項目賬戶所屬的明細賬戶的記錄分析填列。
二、不涉及現金收支的投資和籌資活動
不涉及現金收支的投資和籌資活動項目，反映企業(yè)一定期間內影響資產和負債但不形成現金收支的所有投資和籌資活動的信息。
這些投資和籌資活動雖不涉及現金收支，但對以后各期的現金流量會產生重大影響。
所以也應進行列示和披露。
現金流量表的編制方法有哪些
現金流量表的編制方法主要是針對經營活動的現金流量的編制而言的。
編制經營活動現金流量的方法有兩種，一種是直接法，另一種是間接法。
所謂直接法，即通過現金收入和現金支出的總括分類反映來自企業(yè)經營活動的現金流量。
采用直接法編制經營活動的現金流量時，有關企業(yè)現金收入和現金支出的資料可以從企業(yè)會計記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等數據的基礎上，通過調整與經營活動各項目有關的增減變動，即通過調整以下項目獲得：
第一，本期存貨及經營性應收和應付項目的變動;
第二，固定資產折舊、無形資產攤銷等其他非現金支出項目;
第三，不屬于經營活動現金流量的其他項目。
具體運用直接法時，又有工作底稿法和直接計算法兩種。
所謂間接法，即通過將企業(yè)非現金交易、過去或者未來經營活動產生的現金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現金流量相關的收益或費用項目對凈損益的影響進行調整來反映企業(yè)經營活動所形成的現金流量。
間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調整某些相關項目后得出經營產生的現金流量。
這些需要調整的項目可以分為三類：
第一類：計入凈利潤但對經營活動無關的收益或損失，如處理固定資產收益、投資損失等;
第二類：影響凈利潤但與現金收支無關的項目，如固定資產折舊、計提預提費用等;
第三類：與凈利潤無關但與現金有關的項目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。
直接法的主要優(yōu)點是顯示了經營活動現金流量的各項目流入流出的具體內容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現金收支全貌，其所提供的信息有助于預測企業(yè)未來現金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。
間接法的優(yōu)點是通過對企業(yè)凈利潤與現金凈流量的差異的揭示，有助于分析影響現金流量的原因，進而從現金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質量。
所以，我國頒布的《企業(yè)會計制度》一方面要求企業(yè)按直接法編制現金流量表，另一方面又要求在現金流量表“補充資料”中提供按間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量的信息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。
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