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節(jié)能服務(wù)合同能源管理項目優(yōu)惠
節(jié)能服務(wù)合同能源管理項目優(yōu)惠
節(jié)能服務(wù)企業(yè)從事合同能源管理項目的稅收優(yōu)惠政策
節(jié)能服務(wù)企業(yè)從事合同能源管理項目的稅收優(yōu)惠政策主要包括以下幾方面：
(一)營業(yè)稅優(yōu)惠政策
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》)(財稅[2010]110號，以下簡稱財稅[2010]110號)第一條第一款規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。”
(二)增值稅優(yōu)惠政策
財稅[2010]110號第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”
(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
財稅[2010]110號第二條第一款規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅”。
第二條第二款規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
(1)用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理;
(2)能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理;
(3)能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
稅收風險控制措施
能源管理合同中的涉稅風險要得到控制必須采取以下控制措施：
(1)節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。
不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
(2)用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。
(3)節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
相關(guān)會計制度規(guī)定
《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(國辦發(fā)[2010]25號)規(guī)定：“各級政府機構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費用進行列支。
事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計入相關(guān)支出。
企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理;如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。”
【案例】某節(jié)能服務(wù)企業(yè)與一家公司(節(jié)能用戶)簽訂了一份投資額為1 000萬元的《節(jié)能效益分享型》合同,實行合同能源管理項目。
合同規(guī)定，自2013年3月1日起，節(jié)能服務(wù)公司為本項目購買了節(jié)能設(shè)備，并提供安裝和調(diào)試服務(wù)，總投入為800萬元，該節(jié)能項目從2012年6月1開始投入運轉(zhuǎn)，雙方約定從2013年6月1到2033年6月1日間的20年中，每年從節(jié)能用戶節(jié)省的電費中分享70%，而且每年從該節(jié)能用戶企業(yè)獲得10萬元的管理費用收入。
假設(shè)節(jié)能用戶每年與沒有采用該節(jié)能服務(wù)項目前相比可以節(jié)省電費100萬元，設(shè)備折價期限為10年，沒有殘值。
20年到期后，該節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸節(jié)能用戶企業(yè)所有，其他條件都滿足財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號，以下簡稱財稅[2010]110號)規(guī)定的條件，試對該節(jié)能服務(wù)企業(yè)進行涉稅分析。
(一)營業(yè)稅處理：暫時免繳營業(yè)稅
根據(jù)財稅[2010]110號的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司投資額800萬元，不低于實施合同能源管理項目投資總額1 000萬元的70%，因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)有資格享受國家支持節(jié)能服務(wù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
該節(jié)能服務(wù)企業(yè)每年從節(jié)能服務(wù)企業(yè)那里得到的100萬×70%=70萬元和10萬元的管理費收入是免營業(yè)稅的。
節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)把1 000萬元的節(jié)能設(shè)備投入作固定資產(chǎn)處理，按照10年計提折舊在稅前扣除，到2033年6月1日，節(jié)能服務(wù)企業(yè)把該節(jié)能設(shè)備所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移給節(jié)能用戶企業(yè)并辦妥了設(shè)備的權(quán)屬手續(xù)時，應(yīng)該作為無償贈送給該節(jié)能用戶企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，如果有殘值則要視同銷售，繳納增值稅。
(二)增值稅處理：免繳增值稅
該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購進的該設(shè)備在會計上做固定資產(chǎn)入賬，其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入實質(zhì)上是買設(shè)備給節(jié)能用戶企業(yè)的銷售收入，根據(jù)財稅[2010]110號第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購進的該設(shè)備在會計上做固定資產(chǎn)入賬，由于其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入是免增值稅的，由于免增值稅，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購買節(jié)能設(shè)備是不能夠抵口進項稅額，即該節(jié)能服務(wù)企業(yè)投入的1 000萬元是含增值進項稅額的。
(三)企業(yè)所得稅的處理：三免三減半(按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅)
該節(jié)能服務(wù)企業(yè)每年的70萬+10萬的收入在2013年6月1日～2015年5月31日是免企業(yè)所得稅的。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]48號)第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
因此該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購買設(shè)備(含增值稅)的10%，即100萬元，可以在2016年1月1日起抵扣當年的企業(yè)所得稅(注意：只能夠在年度匯算清繳時抵扣)。
另外從2016年到2018年，該企業(yè)收到的80萬元是按照12.5%來計算企業(yè)所得稅的。
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