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國際會計師質量控制問題的研究論文
質量控制是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件，是國際會計師職業(yè)贏得社會信任的重要保障。國際會計質量控制準則是促使國際會計師遵守各類業(yè)務準則、保證執(zhí)業(yè)質量、履行職業(yè)責任的重要規(guī)范。
1.國際質量控制準則的理論進步
1.1國際質量控制準則使質最控制準則體系更完善
新發(fā)布的國際質量控制準則適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱、其他簽證及相關服務業(yè)務，將會計師事務所可能從事的全部業(yè)務都包括在內，從而能夠為會計師事務所針對所有業(yè)務建立健全質量控制制度提供最大限度的指導。國際質量控制準則是對會計師事務所全面質量控制的規(guī)范，統(tǒng)馭其它業(yè)務（如歷史財務、信息審計）的質量控制準則，是會計師事務所建立質量.控制制度的依據(jù)，國際會計師在執(zhí)行某項具體業(yè)務時應當遵守全面質量控制政策和程序中適用于該項業(yè)務的質量控制程序。
1.2國際質置控制準則使質量控制的目標更完整
新發(fā)布的國際質量控制準則明確提出了質量控制的兩大目標：一是合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則的規(guī)定；二是合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＿@樣規(guī)定將對過程和質量的追求都包括在內，一方面迎合了報告使用者的需求，有利于塑造國際會計師職業(yè)的形象；另一方面也切實要求會計師事務所重視報告的質量，不能將在形式上滿足準則的規(guī)定作為出具不恰當報告的借口，同時又運用“合理保證”一詞保護國際會計師的合法權益，避免報告使用者對國際會計師職業(yè)抱有過高的、不切實際的期望。
1.3國際質量控制準則明確提出了質量控制的要素
原審計質量控制準則內容比較簡單，并未明確提出質量控制制度要素。新發(fā)布的國際質量控制準則對質量控制制度作了詳細規(guī)定：對業(yè)務質量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底稿；監(jiān)控。“對業(yè)務質量承擔的領導責任”強調主任會計師對質量控制制度承擔最終領導責任，迫使主任會計師重視會計師事務所內部質量文化的建設，為會計師事務所質量控制設定了良好的基調，將對質量控制制度的制定和實施產(chǎn)生廣泛和積極的影響；“職業(yè)道德規(guī)范”為業(yè)務質量提供了道德保證；“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”則從源頭上減少了質量問題，避免因為客戶不正直或國際會計師自身的缺陷給業(yè)務質量造成隱患；“人力資源”為人員配備這個質量控制控制的重要一環(huán)提供了保障；“業(yè)務執(zhí)行”則是針對具體的執(zhí)業(yè)過程直接采取有力的質量控制措施；“業(yè)務工作底稿”為監(jiān)控質量控制制度的執(zhí)行提供了介質；“監(jiān)控”質量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質量控制制度同樣.不可或缺。這樣按照七要素設計的質量控制制度邏輯性更強，能夠更好地實現(xiàn)質量控制的兩大目標。
2.國際質量控制準則對我國會計師事務所管理的啟示
國際質量控制準則結構合理，內容科學，具有很強的理論指導性和實務操作性，對我國會計師事務所管理具有很強的啟示作用。
如何落實對業(yè)務質量的領導責任按照質量控制準則的規(guī)定，會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。作為會計師事務所的負責人，主任會計師理所當然應對會計師事務所執(zhí)行的所有業(yè)務負責。但是要真正落實質量控制的責任，會計師事務所應當考慮兩個方面因素，一是重視質量文化建設，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，樹立質量至上的意識。主任會計師可能無法參與具體業(yè)務，但其對質量的態(tài)度和采取的行動卻能對會計師事務所全體人員產(chǎn)生重大影響，為有效執(zhí)行質量控制營造良好的環(huán)境。二是重視項目負靑人的作用。按照我國《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》的規(guī)定，項目負責人可能是在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權簽字的國際會計師。在實務工作中，經(jīng)授權簽字的國際會計師參與具體業(yè)務，對質量控制結果有著直接的影響，是真正意義上的項目負責人。事前的預防好過事后的補救，明確其責、權、利對主任會計師落實對業(yè)務質量的領導責任非常關鍵。
3.會計師事務所質量的控制方法
3.1全面控制
全面控制是指組織的全體成員，對質量形成的全過程和全部內容進行的控制。既有系統(tǒng)的特征，又有整體的特征,所以會計師事務所既要對控制主體和控制客體進行控制，又要對方法等進行控制。運用全面系統(tǒng)的原則，對會計活動實行全方位、全過程和全部內容的控制，在質量控制上要有全體人員的參與和共同努力，要通過業(yè)務項目實施的事前控制、事中控制和事后控制來實現(xiàn)。
事前控制是指組織及國際會計師在項目實施之前進行預防性控制的方法。這是一種積極的控制，也是會計質量管理發(fā)展的方向。它包括了：周密的事前分析；判斷風險的大小；擬采取的預防性措施等等。
事中控制是指項目組成員在項目實施過程中，對其進行的同步控制。由于范圍廣、工作量大、任務艱巨，所以它應是會計質量控制的重點。在實施事中控制時應區(qū)別兩方面的情況：第一，根據(jù)項目組成人員分工，分別按事前確定的有關會計策略和作業(yè)程序辦理,嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則，有組織、分步驟的控制；第二，項目負責義應時刻保持與項目組其他成員的溝通，對其策略的運用、程序的執(zhí)行、具體項目程序重點的把握進行檢查、監(jiān)督，對作業(yè)質量加以控制。
事后控制是指組織及其人員在項目現(xiàn)場作業(yè)完成之后采取的質量控制方法。只有通過事后專職復核檢查、考核等，在隨機事件中問題才能暴露出來。對可能存在的質量問題，發(fā)現(xiàn)并進行補充、完善，子以清除,并及時總結。
事前、事中和導后控制的方法和內容不能截然分開，應相互聯(lián)系、相互滲透，根據(jù)客觀需要靈活運用。
3.2重點控制
重點控制是針對影響會計質量的國際會計師質量控制問題的研究重要因素、重點項目和重點環(huán)節(jié)進行控制的方法。這一方法主要有兩個步驟：第一，找出“重點”。主要是找影響會計質量的主要因素，重點項目。重點項目有兩個基本標志：其一是看其在所有會計項目中是否占有重要位置；其二是看其在整個會計質量控制中是否具有典型性。最后要找重點環(huán)節(jié)。從新準則的內容上看，了解被會計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險及針對重大錯報風險實施的程序應當作為重點環(huán)節(jié)，對此要加強監(jiān)控力度。第二，區(qū)別對待。要區(qū)別不同情況重點控制。首先,對照有關標準和制度，分析質量偏差的程度，偏差小的、影響不大的，可采取慣用的控制手段予以糾正，使其符合標準；對帶有傾向性、苗頭性、宏觀性的質量問題，應認真研究對策，進行預防性控制。同時，對質量偏差較大、性質比較嚴重的質量問題，應進一步分析成因。若是國際會計師人為造成的，要分清主客觀，分別按有關規(guī)定進行處理。另外，對會計質量控制責任不清、目標不明、措施不當?shù)�，應從制度措施上進行改進。
以上兩點互相聯(lián)系，在實際工作當中應注意結合運用，在全面控制過程中突出重點，在突出重點后才能達到保證會計質量的目的。
4.會計師事務所會計質量管理模式
4.1國際會計師質量控制體系的制度化管理
將質量控制制度化是會計組織抓會計質量的一項長久的任務，一是要有一套健全的包括業(yè)務承接、業(yè)務委派、作業(yè)程序為主的執(zhí)業(yè)規(guī)程、復核程序等質量控制制度；二是要有行之有效的促使質量控制制度執(zhí)行的措施，明確質量控制責任等；三要隨時總結質量控制經(jīng)驗教訓，對質量控制制度進行修訂，進一步完善質量控制措施，改進質量控制方法。
同時，會計質量的控制體系，是對影響會計質量的諸多因素通過形成體系的業(yè)務承接的控制、風險評估的控制、業(yè)務委派的控制、作業(yè)程序的控制以及業(yè)務質量完善性的回顧與檢查的手段和措施來保證的。會計質量控制的主體是會計組織和會計人員。會計質量控制的客體是質量控制對象，質量控制的對象在會計組織內部，貫穿于會計活動的全過程。所以，為了保證和提高會計質量，會計師事務所和國際會計師對行業(yè)協(xié)會和本所制定質量控制的內部管理制度所形成的質量控制體系必須嚴格執(zhí)行。
4.2會計質量的分級管理
實行分級質量管理制度是提高會計工作質量、促進質量控制的一種行之有效的方法。這種方法是按會計組織內部的縱向分工，對會計質量實行分級負責進行控制，形成會計質量縱向控制網(wǎng)絡。其操作步驟如下:第一,按照管理權限和職責范圍進行組織內部縱向分工，合伙人、項目經(jīng)理、督導人員和一般會計人員對質量控制各自分擔相應的崗位責任；第二，對出現(xiàn)會計質量問題，根據(jù)其影響程度劃分質量等級，并根據(jù)等級，分析各崗位人員應承擔的責任，實行質量問題問責制；第三，逐級檢查落實質量控制制度，將不同等級的質量問題按縱向分工,層層落實,具體實施。
分級質量控制的實行應與會計組織的內部責任制度結合起來，在責任制中明確規(guī)定質量控制方面各級人員的職責，按其崗位職責，履行質量控制責任，并簽名或簽署意見。經(jīng)過各級人員逐級審閱，以避免或減少失誤，而且一旦出現(xiàn)問題也便于追查有關人員的責任。健全的分級質量管理制度有利于增強會計人員的責任感，從而大大提高會計工作的質量。
綜上所述，在新準則條件下，會計師事務所在建立會計質量控制內部管理制度時應考慮多方面的因素，不能片面化、理想化，應在遵循新準則的基礎上根據(jù)自身的特點制定出一套嚴格而周密的質量控制保證制度。
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