對我國管理會計指引體系建設進行研究論文
一、研究背景
西方管理會計于 20 世紀初萌芽，之后經(jīng)歷了成本決策與財務控制階段、管理控制與決策階段和企業(yè)價值創(chuàng)造階段，現(xiàn)在已經(jīng)在企業(yè)和公共部門都得到了廣泛應用。事實證明，管理會計的廣泛應用有效地提高了西方國家的經(jīng)濟效益和核心競爭力、保障了發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。我國管理會計不管是理論引入還是實踐應用均晚于西方發(fā)達國家，雖然，我國管理會計理論界和實務界都進行了不少成功的探索和有益的嘗試，但是，總體上來看，我國管理會計發(fā)展還是非常滯后的。加快管理會計發(fā)展有利于增強市場活力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級;有利于在保證經(jīng)濟效益的同時，提高資金使用效益;此外還可以為深化財稅改革和建立現(xiàn)代財政制度提供保障。
加快發(fā)展中國特色管理會計對我國經(jīng)濟發(fā)展意義非凡，已成為當務之急。為全面推進管理會計體系建設，提升會計工作總體水平，推動經(jīng)濟更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，在總結(jié)我國管理會計理論發(fā)展與實踐經(jīng)驗的基礎上，財政部于2014 年 1 月 29 日印發(fā)了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》(財會辦〔2014〕5 號)，并于 2014 年 10 月 27 日正式發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕27 號，以下簡稱《指導意見》)，將其作為全面推進我國管理會計工作的總綱。《指導意見》明確提出了全面推進管理會計體系建設的指導思想、基本原則、主要目標、主要任務和措施以及工作要求，為我國管理會計的發(fā)展規(guī)劃了藍圖、指明了方向�！吨笇б庖姟访鞔_指出我國未來五到十年管理會計建設的主要目標是基本建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。
具體內(nèi)容包括中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮;同時明確指出我國現(xiàn)階段管理會計體系建設面臨四項主要任務，即推進管理會計理論體系建設，推進管理會計指引體系建設，推進管理會計人才隊伍建設，推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設。其中，關于推進管理會計指引體系建設，財政部規(guī)定要形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領，以管理會計應用指引為具體指導，以管理會計案例示范為補充的管理會計指引體系。管理會計指引體系是全面推進管理會計發(fā)展的有力保障，因而意義重大，需求迫切。
二、管理會計指引體系建設的意義
管理會計能夠在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎上，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益;能夠全面反映企業(yè)經(jīng)營和財務信息，客觀展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀;能夠通過某些指標的變動分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢，及時發(fā)現(xiàn)問題;能夠通過預測分析，為管理層提供決策服務。但是，我國的管理會計研究起步較晚，與國外的管理會計研究相比，我國目前尚未形成與經(jīng)濟發(fā)展相適應的管理會計體系。我國管理會計發(fā)展相對滯后，勢必會導致企業(yè)管理人員對經(jīng)濟活動的規(guī)劃、控制，以及做出專門決策的決策者不能夠最大幅度地為企業(yè)創(chuàng)造價值，會影響到企業(yè)經(jīng)營效益的提高和企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，為了充分發(fā)揮管理會計促進經(jīng)濟發(fā)展的作用，必須高度重視并且加快管理會計的全面建設工作。管理會計的全面建設離不開一個系統(tǒng)的指引體系，指引體系的規(guī)范與否、健全與否直接關系到管理會計工作的進度和效果。
三、管理會計指引體系建設現(xiàn)狀及存在的問題
我國管理會計的發(fā)展歷史并不長，在我國企業(yè)中的實踐應用最早開始于 50 年代初，而管理會計理論 20 世紀 70 年代末 80 年代初才從國外引入，自此我國踏上了借鑒國外先進管理會計理論和經(jīng)驗發(fā)展自身管理會計理論和實務的征程。20 世紀 90 年代，伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立和發(fā)展，我國對會計制度進行了改革，使管理會計的發(fā)展也進入了一個新時期，理論研究不斷深入，實踐經(jīng)驗的積累也不斷增多。
21 世紀之后，我國管理會計理論研究方面嘗試了案例研究方法，之后引進了西方的大樣本研究方法;管理會計實務中，我國部分企業(yè)開始應用西方國家盛行的戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等先進的管理會計方法。我國管理會計研究的重點逐漸由國外引進轉(zhuǎn)向本土化應用探索研究，研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究，研究方法從單一學科轉(zhuǎn)向多學科交融研究。管理會計在我國經(jīng)過了 30 多年的發(fā)展，現(xiàn)雖已取得了較為顯著的成果，但與國外先進水平相比，仍存在較大差距。面對管理會計是我國會計發(fā)展的短板這個問題，2013 年以來，財政部加大了促進管理會計發(fā)展的政策力度，出臺了管理會計發(fā)展的頂層設計——《指導意見》，管理會計逐漸成為會計領域關注的焦點。
但是目前尚無一套系統(tǒng)全面的管理會計指引體系，以保證管理會計在企事業(yè)單位實務操作中的正確應用。四、管理會計指引體系建設的建議管理會計指引體系建設作為我國未來五到十年管理會計發(fā)展的四大任務之一，作用重大，意義深遠。為早日建成中國特色管理會計，促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，在管理會計指引體系建設中，需要做好以下基礎工作：
(一)要制定管理會計準則，建立管理會計統(tǒng)一規(guī)范，保障管理會計工作質(zhì)量管理會計工作由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范要求，致使即使運用了管理會計的企業(yè)在實際操作上也參差不齊。所以我們應當建立一套規(guī)范管理會計應用實施的約束性體系，以指引管理會計在實踐中的應用。鑒于財務會計具有完整的會計準則和制度，對會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告進行嚴格規(guī)范，為保障管理會計在實踐中的順利實施，管理會計也應當有完善的準則制度。我國可以在借鑒美國《管理會計公告》和加拿大《管理會計準則》的基礎上，制定符合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況的管理會計準則，達到指引和監(jiān)督管理會計在實踐中正確應用的目的。
(二)要大力推廣管理會計理論在實務中的應用，也要加強管理會計理論的可操作性管理會計的主要目標在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)的管理人員只有在進行計劃、控制、評價和決策時實際運用了管理會計工具，才能達到此目標，否則，管理會計便失去了存在的意義和價值。那么一套完善的管理會計指引體系，應當能夠加大管理會計理論在實踐中的應用范圍，加強管理會計工具的運用力度。此外，管理會計指引體系應當符合企業(yè)各方面實際，具有較強可操作性，唯有如此才能得到深入落實，最大限度地發(fā)揮其作用。當然，首先需要建設適合我國國情的中國特色管理會計理論體系，然后，才能在指引體系的指引下，真正落實管理會計理論在實踐中的廣泛運用。
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