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研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文
學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)處理也是會(huì)計(jì)學(xué)中一項(xiàng)重要的部分，那么關(guān)于研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理又應(yīng)該是怎么樣的呢？所以小編今天為大家分享的是研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文，請看看吧。
研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文【1】
【摘 要】研究與開發(fā)活動(dòng)在企業(yè)中顯的尤為重要，很多企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投資日益增長，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的不同對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、當(dāng)期損益和財(cái)務(wù)狀況都會(huì)有不同的影響。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理做出了新的規(guī)定，采用有條件的資本化。這一規(guī)定是在深度考慮舊準(zhǔn)則全部費(fèi)用化的基礎(chǔ)上改進(jìn)的，有實(shí)質(zhì)性地突破與革新，但是仍有一定缺憾。本文討論我國采用有條件資本化的合理性和不足處，提出相應(yīng)的改進(jìn)方法，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理；有條件資本化
一、研發(fā)費(fèi)用的界定
研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生主要來源于研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)。我國對(duì)研發(fā)費(fèi)用的界定沒有專門的準(zhǔn)則，只在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中有所提及，規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)予發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。該準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的范圍規(guī)定沒有像國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣做具體的列舉，所有可以直接歸屬為研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，除注冊費(fèi)和律師費(fèi)以外，都?xì)w集于研發(fā)費(fèi)用。
二、我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的問題
目前，世界各國對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理主要有三種方法。分別是全部費(fèi)用化、全部資本化和有條件的資本化，各個(gè)國家根據(jù)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)體制采用不同的方法。如下表：
2001年中國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定我國采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理模式。過去是為了防止企業(yè)加大資產(chǎn)的成本、虛增企業(yè)利潤，縮小費(fèi)用資本化的范圍。經(jīng)過多年的實(shí)踐，著實(shí)發(fā)現(xiàn)存在著不少問題。
2006年2月中國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
由于我國完善的市場機(jī)制尚未形成，要明確劃分研究階段的結(jié)束和開發(fā)階段的開始會(huì)很難，對(duì)會(huì)計(jì)操作人員的要求會(huì)很高。也正因如此，管理層可以利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱企業(yè)的盈余，降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性，無法真實(shí)反映成本，導(dǎo)致計(jì)量的相關(guān)性不強(qiáng)。
�。ㄒ唬�(zhǔn)則缺乏可操作性
我國對(duì)研發(fā)費(fèi)用的界定沒有像國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣做具體的列舉，在現(xiàn)行準(zhǔn)則中也只是規(guī)定開發(fā)階段只有在同時(shí)滿足“完成無形資產(chǎn)使用或出售具有可行性”；“具有使用或出售的意圖”；“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”；“有足夠的技術(shù)、資源支持以完成開發(fā)”；“無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量”等五個(gè)條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定不夠細(xì)則化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)要求很高，令他們很難做出客觀的`判斷。
在實(shí)際操作中，由于科研項(xiàng)目的研發(fā)十分復(fù)雜、而且風(fēng)險(xiǎn)大，有時(shí)研究階段和開發(fā)階段本身就存在一定的交叉，難以用一種標(biāo)準(zhǔn)來確定，而我國資產(chǎn)評(píng)估體系還不完善，對(duì)于某個(gè)具體開發(fā)項(xiàng)目而言，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段存在一定困難和主觀性，尤其對(duì)本身并不精通科研活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員來說顯得更難，從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
（二）有條件資本化處理加大企業(yè)操縱盈余的空間
研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化處理存在盈余操縱空間。企業(yè)可能以利潤操縱為目的來劃分研究階段和開發(fā)階段的界限。管理者也可能按企業(yè)存在調(diào)節(jié)利潤的需求，劃分開發(fā)階段。那么，現(xiàn)行的準(zhǔn)則很難對(duì)企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)行為進(jìn)行約束，企業(yè)可能輕松實(shí)現(xiàn)業(yè)績操縱，達(dá)到盈余管理的目的。高新技術(shù)企業(yè)中，研發(fā)工作靠的是智力資本，對(duì)其估值和確認(rèn)顯得尤為重要。智力資本因?yàn)闆]有具體實(shí)物參照，其價(jià)值不具有市場參考性，所以研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量具有很大的彈性，這為企業(yè)操縱利潤提供了空間。
研發(fā)費(fèi)用在資本化后將以資產(chǎn)的形式反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，所以必將面對(duì)攤銷問題。在關(guān)于無形資產(chǎn)的準(zhǔn)則中，攤銷方法僅提出對(duì)“企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方式，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，尚未對(duì)研發(fā)費(fèi)用采用何種攤銷方法做出明確的規(guī)定。任企業(yè)管理層選擇攤銷方法，在一定程度上加大了企業(yè)操縱盈余的空間。
企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件，在很大程度上均依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)劃分正確與否也很難衡量，從客觀上增大了企業(yè)盈余管理的空間，易造成會(huì)計(jì)信息失真。
（三）研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的相關(guān)性不強(qiáng)
研發(fā)費(fèi)用投入與產(chǎn)出是按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量的，研發(fā)成果凝結(jié)著智力成本，一旦項(xiàng)目研究成功，就能給企業(yè)帶來超額利潤。如果以歷史成本計(jì)價(jià)，以少量資產(chǎn)的消耗和職員薪酬作為資產(chǎn)入賬，并不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益，嚴(yán)重背離了資產(chǎn)本身的價(jià)值，使研發(fā)會(huì)計(jì)的信息缺乏相關(guān)性。
研發(fā)費(fèi)用分配難以對(duì)象化。項(xiàng)目投入與產(chǎn)出將發(fā)生杠桿效應(yīng)，投入時(shí)需要大量資金，采用歷史成本計(jì)量。而不同的融資渠道的不同所形成的資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)企業(yè)收益有著不同程度的影響，研究結(jié)束之前很難分情況分配。研發(fā)項(xiàng)目間的成本分配也很難，無法對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行可靠和相關(guān)的計(jì)量。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只將物質(zhì)資源的歷史成本作為企業(yè)的資產(chǎn)，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的人力資源的價(jià)值沒有做任何規(guī)定去反映，將使企業(yè)中占比例較小的物質(zhì)資源作為全部資產(chǎn)，而占比相對(duì)較多的人力資源卻得不到任何反映，這將使市場對(duì)高科技企業(yè)的價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生較大的偏差。這樣使研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)范圍的合理性有所欠缺。
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)科目涵蓋內(nèi)容不夠充分，會(huì)計(jì)處理不符合可比性
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)費(fèi)用化與資本化的研發(fā)費(fèi)用在報(bào)表或附注中進(jìn)行披露，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化的數(shù)額將列入管理費(fèi)用科目中，對(duì)其未加以區(qū)分。管理費(fèi)用科目反映的內(nèi)容繁雜，那就不能夠清晰、明了地反映出企業(yè)研發(fā)支出所產(chǎn)生的費(fèi)用究竟是多少。 在企業(yè)同時(shí)開發(fā)多項(xiàng)活動(dòng)的情況下，發(fā)生的支出同時(shí)用于多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；無法明確分配的，應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。但對(duì)于分配標(biāo)準(zhǔn)的確定以及是否能夠明確分配，均具有一定程度的主觀性。這樣的會(huì)計(jì)處理將會(huì)引起可比性的降低。
研發(fā)項(xiàng)目通�？缒甓冗M(jìn)行，所以不同年度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不同，將影響當(dāng)期支出縱向的可比性。如果把開發(fā)費(fèi)用計(jì)入開發(fā)成功年度的資產(chǎn)，則反映價(jià)值既不真實(shí)也不全面；如果把以前年度以前期間的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行重新計(jì)算，會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)變得非常復(fù)雜。所以計(jì)入當(dāng)期損益或資本化將影響資產(chǎn)負(fù)債表上信息的真實(shí)性，使報(bào)表使用者很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取信息考核無形資產(chǎn)研究開發(fā)的投資效益。
�。ㄎ澹┎荒芊从碂o形資產(chǎn)的真實(shí)成本
很多研發(fā)項(xiàng)目通常是跨年度進(jìn)行的，企業(yè)可能存在大量待資本化的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)需要加以管理，管理不當(dāng)有可能導(dǎo)致其迅速貶值。企業(yè)有必要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)的創(chuàng)新性的市場狀況跟進(jìn)，以了解該研發(fā)項(xiàng)目投入的價(jià)值是否發(fā)生貶值。而我國準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)支出尚未做出與減值測試相關(guān)的規(guī)定，使真實(shí)的成本無法反映。研發(fā)費(fèi)用的分配及處理存在著難度�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定靈活，對(duì)于分配標(biāo)準(zhǔn)的確定以及是否能夠明確分配，均具有一定程度的主觀性。
三、我國研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)策略
研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化依舊存在著一定的問題。會(huì)計(jì)政策要想有效地執(zhí)行就必須提高實(shí)際操作性，使會(huì)計(jì)人員能自主有效地處理。針對(duì)以上問題提出相應(yīng)的對(duì)策，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用具體處理考慮重要性原則，增設(shè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理科目，采用公允價(jià)值計(jì)量完善會(huì)計(jì)處理方法。另外加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)外共同努力避免盈余管理。讓研發(fā)活動(dòng)變得更加有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和意義。
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)資本化條件的實(shí)際可操作性
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步明確研究階段和開發(fā)階段的界定，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件應(yīng)細(xì)則化，縮小會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度�？梢越梃b國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，采用列舉式方法列舉哪些具體內(nèi)容屬于研究和開發(fā)活動(dòng)，或者排除式列舉哪些不屬于研究與開發(fā)的活動(dòng)，讓具體操作的會(huì)計(jì)人員掌握研發(fā)活動(dòng)的具體事項(xiàng)，做到心中有數(shù)，縮小主觀判斷性，避免所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息失真。盡快完善相關(guān)規(guī)定，提高現(xiàn)行準(zhǔn)則的可操作性，減少在執(zhí)行中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性和隨意性，壓縮創(chuàng)造性會(huì)計(jì)空間，增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)信息的可靠性。
向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，分點(diǎn)列示滿足五個(gè)開發(fā)階段資本化條件的具體細(xì)則，使會(huì)計(jì)人員的簡單客觀的做出正確判斷。同時(shí)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員對(duì)此項(xiàng)判斷的專業(yè)知識(shí)能力，多方面有效提高實(shí)際操作性。
研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)盡力對(duì)象化。一旦難以對(duì)象化的話，前期研發(fā)失敗的投入將具有管理會(huì)計(jì)當(dāng)中所說的“沉沒成本”性質(zhì)。因此，找到一個(gè)明確科學(xué)的系統(tǒng)，對(duì)研發(fā)成本進(jìn)行分配能提高操作性，也能恰當(dāng)反映每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際成本。
�。ǘ┘訌�(qiáng)研發(fā)信息披露，避免企業(yè)盈余管理
會(huì)計(jì)政策的彈性越大，受到企業(yè)管理當(dāng)局操縱的可能性就越大。我國可以頒布準(zhǔn)則明令研究階段與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，防止企業(yè)管理當(dāng)局按自己的理解對(duì)開發(fā)階段是否進(jìn)行“資本化”做出決策。同時(shí)明確指出研發(fā)支出采用何種攤銷方法，能很大程度上縮小企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)盈余操縱的空間。
研發(fā)信息的充分披露能夠在很大程度上對(duì)企業(yè)管理者產(chǎn)生監(jiān)督作用，防止企業(yè)對(duì)調(diào)節(jié)利潤的需求，也有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的研發(fā)能力進(jìn)行分析和企業(yè)價(jià)值的重新確認(rèn)。
增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注的研發(fā)信息披露，在附注中反映研發(fā)信息包括：①研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)政策；②研發(fā)費(fèi)用資本化的具體細(xì)則；③開發(fā)階段無形資產(chǎn)的類型；④本期的研發(fā)支出。高科技企業(yè)可以設(shè)立專門的研發(fā)費(fèi)用信息披露表。
研發(fā)費(fèi)用有條件資本化會(huì)計(jì)處理過程應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持謹(jǐn)慎性原則評(píng)價(jià)被審計(jì)單位研究階段、開發(fā)階段劃分的準(zhǔn)確性，開發(fā)階段有關(guān)支出是否符合資本化條件，以及相關(guān)信息披露的充分性。審計(jì)部門應(yīng)最大限度地通過注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)研發(fā)費(fèi)用有條件資本化實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為。做好監(jiān)督工作，幫助提高操作性。
�。ㄈ⿲�(duì)研發(fā)費(fèi)用具體處理規(guī)定應(yīng)考慮重要性原則
不同行業(yè)的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度也不同。對(duì)于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生不多，研發(fā)費(fèi)用很小的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，可以考慮研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益處理。費(fèi)用化處理比較方便簡單，在重要性上不會(huì)影響企業(yè)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，也不會(huì)給企業(yè)管理層留下利潤操縱的空間。
對(duì)于研發(fā)活動(dòng)經(jīng)常發(fā)生但不占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化。此時(shí)研發(fā)的無形資產(chǎn)大多可合理預(yù)測未來現(xiàn)金流量，這些研發(fā)支出進(jìn)行有條件的資本化是合理且必要的。
對(duì)于研發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大。這類企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的結(jié)果不外乎研發(fā)成功和失敗。實(shí)際操作中研發(fā)成功的產(chǎn)品所需的費(fèi)用往往會(huì)大量計(jì)入成本，而研發(fā)失敗的產(chǎn)品所需費(fèi)用往往會(huì)大量計(jì)入費(fèi)用。此時(shí)會(huì)計(jì)人員萬不能主觀判斷，一定要客觀區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則進(jìn)行有條件資本化。同時(shí)根據(jù)重要性原則在報(bào)表附注中寫明是何種企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)處理，讓監(jiān)督方和使用方得到最真實(shí)有效的信息。
（四）增設(shè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理科目
研發(fā)費(fèi)用無法明確分配的一般都會(huì)計(jì)入管理費(fèi)用，所以在管理費(fèi)用下設(shè)立明細(xì)科目，設(shè)立“管理費(fèi)用—研發(fā)支出”明細(xì)科目。專門反映研究階段的有關(guān)支出，包括研發(fā)人員的工資、固定資產(chǎn)折舊、耗用的原材料及支付的現(xiàn)金等，將其計(jì)人當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)充分披露，以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用者解讀會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確使用。研究階段的會(huì)計(jì)處理為，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)支出”，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目。在實(shí)際操作中，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)的減值處理方法一般有兩種情況，一種是不予攤銷，只在存續(xù)期間內(nèi)進(jìn)行減值測試；另一種是有一定的期限，在相應(yīng)的攤銷年限進(jìn)行攤銷。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是每期末對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行重新估測，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。我國也可以根據(jù)研發(fā)活動(dòng)價(jià)值的減值情況進(jìn)行計(jì)提研發(fā)費(fèi)用減值準(zhǔn)備。當(dāng)研發(fā)成果商業(yè)化后的未來現(xiàn)金流入量低于其研發(fā)支出時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，在期未做減值測試后，并且按實(shí)際記錄下來。會(huì)計(jì)處理為，借記“研發(fā)支出減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。 研究的專利取得成功時(shí)，應(yīng)將管理費(fèi)用和研發(fā)支出減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入借方，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出減值準(zhǔn)備”，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出——資本化支出”。
研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序：
①研發(fā)支出發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
�、谘邪l(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
�、燮谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí)：
借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
④期末對(duì)市場同類研發(fā)項(xiàng)目情況進(jìn)行跟進(jìn)，如發(fā)生減值情形則做減值處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備
�、輰＠麢�(quán)獲得成功時(shí)：
借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
無形資產(chǎn)
研發(fā)支出減值準(zhǔn)備
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
——資本化支出
�。ㄎ澹┎捎霉蕛r(jià)值計(jì)量完善會(huì)計(jì)處理方法
研發(fā)費(fèi)用采用公允價(jià)值模式計(jì)量可以更為準(zhǔn)確，更具相關(guān)性。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以先采用歷史計(jì)量與公允價(jià)值混合的方式進(jìn)行計(jì)量來作過渡，等使用公允價(jià)值的環(huán)境較為成熟時(shí)再使用全面的公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量，這樣能給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。
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研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文【2】
摘要：本文從研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法入手，重點(diǎn)提出研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置及歸集內(nèi)容，最后通過實(shí)例闡述研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 費(fèi)用化 資本化 會(huì)計(jì)處理
一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法概述
一般來說，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理共有三種方法：費(fèi)用化、資本化、有條件資本化。
費(fèi)用化主要是指將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期全部作費(fèi)用處理，不論研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后是否成功，均不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這種方法遵循了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，主要是考慮到研發(fā)支出未來的收益具有很大的不確定性，其代表國家是美國。
資本化是指將企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的.研發(fā)費(fèi)用先歸集起來，如果研發(fā)費(fèi)用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即資本化，然后在以后的收益期內(nèi)攤銷，其代表國家是荷蘭。
有條件資本化主張研發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，如符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，就應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這種方法使用比較多的是英國。目前這種處理方法被廣泛的接受，且逐漸成為一種國際趨勢。
二、研發(fā)費(fèi)用構(gòu)成
目前大多數(shù)企業(yè)采用有條件資本化會(huì)計(jì)處理的方法，但在實(shí)際操作中研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置明細(xì)科目及歸集哪些內(nèi)容卻存在較大分歧，筆者認(rèn)為可以不設(shè)資本化支出與費(fèi)用化支出這兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，直接按下表進(jìn)行二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置并進(jìn)行歸集，見下表。
三、研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬┖怂憧颇康脑O(shè)置
一級(jí)科目設(shè)置：研發(fā)支出；二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置見右表，平時(shí)按照研發(fā)支出具體項(xiàng)目設(shè)立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，期末根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的成果決定采用何種處理方法：若已經(jīng)取得成果并預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生收益時(shí)，就將相關(guān)支出全部資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)，對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年），計(jì)入“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”；反之則全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，即“管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)”。
（二）具體會(huì)計(jì)處理
1.相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出——工資/材料/設(shè)計(jì)費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi)”科目，貸記“原材料/應(yīng)付職工薪酬”科目。
2.會(huì)計(jì)期末時(shí)，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用——研究開發(fā)費(fèi)”科目，貸記“研發(fā)支出——工資/材料/設(shè)計(jì)費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi)”科目。對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——工資/材料/設(shè)計(jì)費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi)”科目。對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）：借記“管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。
�。ㄈ⿲�(shí)例
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研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文【3】
摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善和國家法律法規(guī)的逐步健全完整，企業(yè)如何合理、有效利用現(xiàn)行政策法規(guī)，盡量控制費(fèi)用開支的支出金額，是擺在企業(yè)財(cái)務(wù)人員面前的一道難題。本文就煤炭企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了初淺地分析。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；攤銷
一、國家關(guān)于研發(fā)費(fèi)用處理的有關(guān)規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）規(guī)定：對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在1個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷�！逼髽I(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的實(shí)例分析
例：2011年1月1日，某煤炭企業(yè)經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)，允許其進(jìn)行某項(xiàng)新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)工作，期間研發(fā)開支達(dá)到1200萬元，其中資本化支出600萬元。2011年年底時(shí)，該研發(fā)成果已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。初步估算其使用年限為10年，沒有凈殘值，預(yù)計(jì)采用直線法攤銷。2011年度會(huì)計(jì)利潤為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。若除研發(fā)費(fèi)用外，并無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
解：該煤炭企業(yè)2011年年底可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的金額為600萬元，根據(jù)稅法中的.規(guī)定能夠扣除其50%，這樣一來，該企業(yè)的納稅利潤就調(diào)整為1700萬元。無形資產(chǎn)成本中將可以資本化的600萬元并入，由于本期并無攤銷，所以稅法中攤銷額150%可以抵扣這項(xiàng)優(yōu)惠政策企業(yè)無法享受。2012年無形資產(chǎn)攤銷數(shù)額40萬元，可以抵扣的金額為60萬元。以后每年抵扣數(shù)額都是60萬元， 2021年年末攤銷結(jié)束。
通過以上實(shí)例計(jì)算，可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)：第一，煤炭企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年開始但是當(dāng)年并沒有完成，而是繼續(xù)到下個(gè)年度。建議煤炭企業(yè)在以前年度可以先歸集到一個(gè)與無形資產(chǎn)的“研發(fā)支出資產(chǎn)”賬戶差不多的賬戶下，若是研發(fā)失敗，若失敗年度研發(fā)企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用化的金額為1000萬元，當(dāng)年可抵扣的金額為1500萬元，以后年度不再處理。若不是研發(fā)企業(yè)則不能抵扣。第二，煤炭企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年開始并在當(dāng)年完成。由于這種情況新準(zhǔn)則中并無詳細(xì)規(guī)定，因此也建議先將其計(jì)入與“研發(fā)支出資產(chǎn)”賬戶類似的賬戶中，到年底時(shí)將其部分金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益同時(shí)抵扣一半，對(duì)于能夠資本化的部分，應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，雖然當(dāng)期不能抵扣，但到攤銷年度就可以按無形資產(chǎn)的1.5倍攤銷。第三，煤炭企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年開始并在當(dāng)年結(jié)束，但是沒有形成成果。對(duì)于這種情況，在當(dāng)年可以抵扣一半，并且之前計(jì)入相關(guān)賬戶的金額，研發(fā)失敗后可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)于非科研單位，當(dāng)年不能抵扣，以后年度也只能照實(shí)攤銷。
三、煤炭企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理建議
就煤炭企業(yè)自身情況而言，研發(fā)開支一般來說是指能耗降低、環(huán)境保護(hù)、節(jié)省能源、有效利用設(shè)備以及生產(chǎn)中的技術(shù)要點(diǎn)和難點(diǎn)問題的解決等等，比如說高產(chǎn)量和高效率礦井的建設(shè)、機(jī)電一體化技術(shù)、高產(chǎn)量和高效率礦井建設(shè)對(duì)地質(zhì)安全保障系統(tǒng)的新要求、煤礦系統(tǒng)電子信息化技術(shù)應(yīng)用研究、與選煤和洗煤等關(guān)鍵深加工技術(shù)有關(guān)的原材料、人員費(fèi)用等開支均可納入研發(fā)費(fèi)用。
1.建議煤炭企業(yè)對(duì)所發(fā)生的研發(fā)開支實(shí)行專人專賬制度，與此同時(shí)，精確計(jì)算所覆蓋年度可累計(jì)扣減的各類研發(fā)開支的實(shí)際發(fā)生金額。如果在一個(gè)正常年份內(nèi)煤炭企業(yè)從事了多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，可以根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目不同進(jìn)而將各個(gè)可加計(jì)扣減的研發(fā)開支分類區(qū)分開。針對(duì)大型煤炭集團(tuán)企業(yè)存在母子公司和總分公司的特點(diǎn)，研發(fā)費(fèi)用在母子公司或總分公司之間通常是各自進(jìn)行獨(dú)立核算，這種情況下，研發(fā)費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用與其他費(fèi)用要盡量分開核算，以避免造成研發(fā)費(fèi)用核算過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)不齊全、資料不規(guī)整的現(xiàn)象，以致于國家規(guī)定的稅收減免的相關(guān)優(yōu)惠政策煤炭企業(yè)都無法享受。建議煤炭集團(tuán)企業(yè)從研發(fā)費(fèi)用核算的現(xiàn)狀進(jìn)行分析或者采取調(diào)研的方式抽樣分析，根據(jù)國家制定的相關(guān)法律法規(guī)的具體要求，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中存在的不合適做法找出來，建立相關(guān)制度以規(guī)范企業(yè)做法，找出最適合企業(yè)的一套完善齊全的核算辦法，首先在企業(yè)局部實(shí)行，產(chǎn)生良好效果后，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部全面推廣。與之相對(duì)應(yīng)，研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)行、研發(fā)費(fèi)用的審批流程和項(xiàng)目管理都需要一套完善的體系來保障，同時(shí)研發(fā)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間進(jìn)行無縫化銜接也需要企業(yè)有一套規(guī)范化的管理體系。
2.企業(yè)在做預(yù)算時(shí)要嚴(yán)格管控研發(fā)費(fèi)用，特別是發(fā)生前、核算中和發(fā)生后這三個(gè)時(shí)間點(diǎn)。發(fā)生前煤炭企業(yè)要從下往上詳細(xì)調(diào)查，并且反復(fù)討論其金額大小的合理性和必要性，從而制定出合理的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算。核算中要嚴(yán)格以預(yù)算數(shù)額為尺度，派專人嚴(yán)格督導(dǎo)各單位科研部門的支出情況或者是外包出去的研發(fā)任務(wù)單位的開支詳情，當(dāng)年底結(jié)賬時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)相出入的地方，各單位科研部門或外包出去的研發(fā)任務(wù)單位必須對(duì)下個(gè)年度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，并嚴(yán)格遵循各企業(yè)審批經(jīng)費(fèi)預(yù)算的調(diào)整核對(duì)等流程要求，發(fā)生后，當(dāng)整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，各單位科研部門和外包出去承擔(dān)研發(fā)項(xiàng)目的單位（取得了成果的或者是沒有取得成果的）都要及時(shí)履行結(jié)算程序。同時(shí)邀約合法的、權(quán)威的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，出具“研發(fā)開支審計(jì)報(bào)告”，并以此來為企業(yè)申請享受相關(guān)抵扣、免稅等政策。與此同步，各單位科研部門或外包出去的研發(fā)項(xiàng)目的單位應(yīng)詳細(xì)闡述超過預(yù)算的金額部分的發(fā)生原因和依據(jù)，并上報(bào)企業(yè)科研管理部門審查留底，為以后各單位實(shí)行績效考核提供相關(guān)數(shù)據(jù)支撐。
3.煤炭企業(yè)對(duì)其科研項(xiàng)目要實(shí)行全過程監(jiān)管和項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)研發(fā)開支產(chǎn)生后，財(cái)務(wù)工作者要實(shí)地了解具體情況后從而判斷發(fā)生額到底是歸于研究階段還是開發(fā)階段，以便于煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利開展。為了使會(huì)計(jì)工作者更容易了解到企業(yè)研發(fā)過程的具體情況，煤炭企業(yè)要制定相關(guān)制度以保障內(nèi)部人員之間的溝通力度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與研發(fā)人員之間的交流，或者派駐會(huì)計(jì)人員到研發(fā)部門換位工作一段時(shí)間，這樣一來，會(huì)計(jì)人員對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的開始、進(jìn)程、結(jié)束的各個(gè)過程就都有了一個(gè)全面的了解，金額發(fā)生在研究階段還是開發(fā)階段也會(huì)有一個(gè)明確的界定。同時(shí)，對(duì)每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目首先都要進(jìn)行可行性調(diào)研和分析，并報(bào)上級(jí)部門審批，編制詳細(xì)預(yù)算，明確項(xiàng)目屬性和第一負(fù)責(zé)人，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)其實(shí)際發(fā)生情況嚴(yán)格依照國家法律法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算要求進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理。
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研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文【4】
摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方式倍受關(guān)注。不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產(chǎn)出不同，研發(fā)對(duì)企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的重視程度、管理效率都有差異，由于不同會(huì)計(jì)核算方式有著各自的優(yōu)點(diǎn)和不足，因此應(yīng)該避免企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方式，體現(xiàn)出企業(yè)的差異和特色，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，避免人為操縱利潤。
關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理
一、研究開發(fā)費(fèi)用的特征
通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費(fèi)用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認(rèn)性）、能否或何時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益，以及成本能否可靠地計(jì)量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。
二、研究階段與開發(fā)階段的劃分
1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段具有計(jì)劃性和探索性，它是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。這一階段不會(huì)形成階段性成果，只是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。
2.開發(fā)階段。開發(fā)階段是在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
開發(fā)階段具有針對(duì)性、形成成果的可能性較大等特點(diǎn)。
三、研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法分析
1.費(fèi)用化。費(fèi)用化即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
采用這一核算方式符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，做法比較簡單，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，避免了因?yàn)樨?cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進(jìn)而通過研發(fā)費(fèi)用資本化的人為劃分進(jìn)行利潤操縱，同時(shí)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅，可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高競爭力。
不足之處在于：①它不符合收入與費(fèi)用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現(xiàn)真實(shí)性原則。
2.資本化。資本化即研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時(shí)開始予以攤銷，若企業(yè)連續(xù)幾年內(nèi)有若干研究與開發(fā)項(xiàng)目，其中研發(fā)成功項(xiàng)目而取得的收益將與研發(fā)費(fèi)用配比。
3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化，其他的則在發(fā)生當(dāng)期攤銷。
這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費(fèi)用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區(qū)分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發(fā)活動(dòng)期就確定研究與開發(fā)費(fèi)用的未來收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷也具有很強(qiáng)的主觀性，容易人為操縱利潤。
四、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及其披露
1.賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.研究階段的'會(huì)計(jì)處理。對(duì)同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前，已計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。因此對(duì)這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行賬務(wù)處理，這一階段的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
（1）研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目
（2）會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶。
借：管理費(fèi)用
貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出
3.開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理
�。�1）支出發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出――資本化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目
（2）研發(fā)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后：
借：無形資產(chǎn)--XX
貸：研發(fā)支出――資本化支出
（3）無形資產(chǎn)攤銷
對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
（4）開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，在達(dá)到資本化條件之前發(fā)生減值、甚至轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
a確定發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備
b確定減值的研發(fā)支出予以轉(zhuǎn)出時(shí)：
借：無形資產(chǎn)/管理費(fèi)用
研發(fā)支出減值準(zhǔn)備
貸：研發(fā)支出
C研究開發(fā)成果在未形成無形資產(chǎn)之前轉(zhuǎn)讓的，可參照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
借：銀行存款等科目
貸：研發(fā)支出
營業(yè)外收入等科目
參考文獻(xiàn)：
[1]王松年.國際會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.
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研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理論文【5】
[摘要] 2006年2月15日財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究和開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理由原來費(fèi)用化向有條件資本化轉(zhuǎn)變。本文就完善研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 研究開發(fā)費(fèi)用 費(fèi)用化 資本化
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及其影響
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理
2006年財(cái)政部最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理；進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂將給企業(yè)帶來的影響
(1)開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。開發(fā)費(fèi)用本質(zhì)上是資本化支出，具有明顯的后效性。在開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤的下降。
(2)開發(fā)費(fèi)用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息，將開發(fā)費(fèi)用加以資本化后作為無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理在實(shí)施過程中存在的問題
新準(zhǔn)則也對(duì)會(huì)計(jì)工作者提出了更高要求，今后的會(huì)計(jì)實(shí)踐面臨新的挑戰(zhàn)，新準(zhǔn)則中仍然存在一些問題和不足有待完善。
1.新準(zhǔn)則在一定的程度上缺乏可操作性
(1)未嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)。雖然新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致,將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為兩個(gè)階段: 研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指“為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查”,強(qiáng)調(diào)其“創(chuàng)造性”;開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成本或其它知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段顯然很困難。
(2)操作性不強(qiáng)。企業(yè)難判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，操作性不強(qiáng)。新準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿足相應(yīng)的五個(gè)條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。但這五個(gè)條件往往具有很強(qiáng)的.主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷。企業(yè)在判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段,哪些活動(dòng)屬于開發(fā)階段時(shí),常常難以把握,導(dǎo)致對(duì)研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的劃分也存在較大的主觀因素。
2.新準(zhǔn)則增大了企業(yè)操縱利潤的空間
如上所述，新準(zhǔn)則中的許多規(guī)定在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和企業(yè)管理者裁決，這樣為企業(yè)的盈余管理提供了相當(dāng)?shù)目臻g，企業(yè)可以依照自己意愿“合理”地把研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化或資本化，從而達(dá)到其操縱利潤，進(jìn)行盈余管理的目的。
三、完善研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的建議
對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理缺乏可操作性，筆者采用增設(shè)四個(gè)會(huì)計(jì)科目及詳細(xì)說明了四個(gè)會(huì)計(jì)科目核算的具體方法，具體做法如下。
1.專設(shè)幾個(gè)會(huì)計(jì)科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用
設(shè)置“研究開發(fā)支出”、“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”、“主體公積”和“研究成果”等四個(gè)賬戶。
“研究開發(fā)支出”賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，該賬戶應(yīng)按研究支出、開發(fā)支出設(shè)置二級(jí)賬戶，按研究、開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬；若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶用來反映所計(jì)提的研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，是“研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。
“主體公積”賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產(chǎn)生的科研成果，帶來的權(quán)益的增加數(shù)，設(shè)置該賬戶的目的：是為了在考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績時(shí)，有利于將其與實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)合起來進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免評(píng)價(jià)的偏頗，從而可避免經(jīng)營者為了達(dá)到利潤目標(biāo)，而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開來。
“研究成果”賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進(jìn)行研究、開發(fā)時(shí)，可增設(shè)“科研經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經(jīng)費(fèi)及其支用情況。
2.研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理
(1)發(fā)生研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)支出時(shí)，借記“研究開發(fā)支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等賬戶；同時(shí)還應(yīng)按全額計(jì)提研究、開發(fā)的失敗準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”。
(2)研究開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)某開發(fā)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)：若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目取得成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時(shí)還應(yīng)按相等的金額，借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“主體公積”；若該項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出”。
(3)企業(yè)購入研究成果的會(huì)計(jì)處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進(jìn)行開發(fā)的，則購入時(shí)，借記“研究成果”，貸記“銀行存款”；若開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究開發(fā)支出”、“研究成果”，同時(shí)借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“主體公積”；若開發(fā)項(xiàng)目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“研究成果”。
上述會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)是更合理，也更符合邏輯性，兼容了全部費(fèi)用化和部分費(fèi)用化兩者會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)，避免了會(huì)計(jì)人員難以劃分研究階段與開發(fā)階段的支出，也避免了全部費(fèi)用化當(dāng)開發(fā)成功時(shí)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)價(jià)值的弊端。
參考文獻(xiàn)：
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