大專會計畢業(yè)論文資金管理

時間：2022-10-26 07:59:17 會計畢業(yè)論文

大專會計畢業(yè)論文資金管理

　　大專會計畢業(yè)的同學們，你們寫好了畢業(yè)論文了嗎?那么關于資金管理的畢業(yè)您會怎樣寫呢?下面請參考文章!

大專會計畢業(yè)論文資金管理

　　管理會計與財務會計融合內外環(huán)境分析【1】

　　摘要：近年來，國際上的管理會計和財務會計正在加速聚斂和融合。

　　這種聚斂性不僅是表現在技術層次，而且在組織行為的層面上亦受其影響。

　　這是由于會計內部環(huán)境和外部環(huán)境共同作用的結果。

　　據此，對引發(fā)管理會計與財務會計融合的具體因素進行分析和研究，以期能夠對我國會計事業(yè)的發(fā)展有所啟迪。

　　關鍵詞：融合;平衡記分卡;轉讓定價;信息技術;分部報告

　　會計是不斷變化發(fā)展的。

　　管理會計及財務會計的活動、技術及概念都在不斷地進化和重新定義自己。

　　會計的內外環(huán)境變化激發(fā)和促進了管理會計與財務會計的融合。

　　1 會計內部環(huán)境影響

　　1.1 財務會計在職能上發(fā)生變化

　　管理會計通常是企業(yè)內部管理人員及董事會成員使用，內容主要包括規(guī)劃、決策、業(yè)績評價和控制，面向未來是其工作的重點。

　　財務會計主要為企業(yè)外部使用者服務，側重點在于根據日常已經發(fā)生的業(yè)務記錄進行賬簿登記、定期編制財務報表、向企業(yè)外部有利害關系的團體和個人報告企業(yè)財務狀況及經營成果。

　　近年來，財務會計的職能發(fā)生了改變。

　　投資者和管理者越來越關心面向未來的經營環(huán)境和業(yè)務狀況，這推動了會計信息的前瞻性。

　　例如使用國際財務報告準則(IFRS)或美國公認會計準則的企業(yè)，會計師越來越為企業(yè)的戰(zhàn)略性的決策起著支持作用。

　　而財務會計趨向于支持決策并強調公允價值觀及透明度，最根本的變化是從歷史成本會計到公允價值會計的發(fā)展。

　　公允價值會計原則填補了投資者和企業(yè)層面的戰(zhàn)略管理信息不對稱差距。

　　另一方面，財務會計報告啟用管理報告信息增加了透明度。

　　會計報表的紙張格式在過去占主導地位，而現在是高層管理人員能夠使用在線的電子報告系統(tǒng)，從多個維度，獲得從企業(yè)級的收入或盈利能力信息到事務級別的運營信息。

　　雖然目前財務會計報告仍主要反映會計信息，但不斷擴展的方向則側重于長期的未來和更廣泛的功能。

　　1.2 組織結構的改變

　　信息技術尤其是ERP(企業(yè)資源計劃)改變了會計工作。

　　管理會計和財務會計之間的界限變得模糊。

　　企業(yè)作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務會計和管理會計的雙重視角去理解業(yè)務流程。

　　不僅首席財務官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務會計兩個角度處理業(yè)務。

　　角色轉變并不是指角色代替，只是角色擴展了。

　　比如主管會計師，負責編制子公司向母公司報告的財務會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。

　　增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業(yè)減少會計人員人數，從而影響到企業(yè)的組織結構。

　　1.3 激勵制度的發(fā)展

　　在國際上，由于法律要求，高管薪酬制度的透明度逐漸增加。

　　例如在美國和英國，薪酬報告公布了高管們是如何贏得了他們的獎勵，無論是承諾發(fā)給股票作為激勵的方式或其他獎金計劃。

　　因此，一些管理控制系統(tǒng)的要素信息在財務報表中得以披露，獎勵制度表明了高管的業(yè)績目標，也就反映出企業(yè)的經營水平及目標計劃。

　　在激勵制度中，高管們被期望的業(yè)績目標，來自于管理會計信息，而反映在財務報表上，從而影響到上市公司的市場價值。

　　激勵系統(tǒng)作為管理控制的關鍵要素之一，也可能會出現與期望相悖的結果，因為這可能會驅使管理者操縱財務會計報告中的財務結果，尤其是經理人股票期權，如果股票價格發(fā)展是特別好，高管有機會因為操縱財務結果而變得極為富有。

　　平衡記分卡方法是需要特別強調的激勵制度。

　　該方法打破了傳統(tǒng)的只注重財務指標的業(yè)績管理方法。

　　平衡計分卡認為，傳統(tǒng)的財務會計模式只能衡量過去發(fā)生的事情(落后的結果因素)，但無法評估組織前瞻性的投資(領先的驅動因素)。

　　在工業(yè)時代，注重財務指標的管理方法還是有效的。

　　但在信息社會里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面，非財務指標通常代表了國內領先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應商、員工、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動力。

　　平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務會計這兩個領域整合到形成單一的實體的最具體的標志之一。

　　1.4 轉讓定價(Transfer Pricing)

　　在跨國經濟活動中，利用關聯企業(yè)之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。

　　轉讓定價，尤其是在大型的跨國公司，是將管理會計和財務會計的功能結合。

　　從管理會計的角度看(盈利中心級別)，轉讓價格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業(yè)務規(guī)劃和控制手段。

　　稅收優(yōu)化成為制定轉移價格的一個重要的因素。

　　在國際商務環(huán)境，政府因利益和稅收方面的考慮，對企業(yè)使用不同的轉讓價格進行限制，使得外部財政政策直接影響了企業(yè)內部財務控制機制。

　　由于財務會計數據是政府征稅的依據，因此，早期的限制并不像后來這么嚴格。

　　當前，轉讓定價應遵守公平獨立交易原則(Arms length principle)，主要的估價方法是基于市場價值，并被經濟合作發(fā)展組織(1995)定義作為跨國企業(yè)稅務管理的指導，從而確保稅收能夠公平地在國家間分配。

　　起初，當成本加成作為轉讓價格方法的使用時，價格是企業(yè)內部根據實際歷史成本進行成本加成計算得出的。

　　當沒有市場產品可供參考時，形成估值的基礎的仍然是實際生產成本。

　　設計成本核算系統(tǒng)時，制定轉讓定價時要提前綜合考慮財務會計、管理會計和征稅的標準。

　　一方面，管理會計為財務會計提供成本信息以滿足財務報告和稅務要求;另一方面，財務會計也影響著稅務籌劃管理者在以管理會計為目的而進行的成本計算。

　　1.5 企業(yè)并購中的盡職調查

　　盡職調查是由中介機構在企業(yè)的配合下，對企業(yè)的歷史數據和文檔、管理人員的背景、市場風險、管理風險、技術風險和資金風險做全面深入的審核，多發(fā)生在企業(yè)公開發(fā)行股票上市和企業(yè)收購以及基金管理中。

　　盡職調查的目的是使買方盡可能地發(fā)現有關他們要購買的股份或資產的全部情況。

　　在適當的合并和收購調查過程中，收購者專注于審查和確保采集目標對應于買方的價值和風險預期。

　　盡職調查包括法律、技術、人力資源、財務狀況。

　　管理會計信息，如預算、預測及成本和盈利能力的分析，目前在盡職調查中變得越來越重要。

　　公平的估值的需要來自管理報告系統(tǒng)對被收購的公司的正確認識。

　　合并收購的重點是針對被收購的公司的能力來編制未來凈現金流量，進而產生前瞻性的會計信息。

　　有些財務分析如盈利能力和現金流預測、滾動預算等是基于實際數據的財務會計和前瞻性的管理會計信息，在數據上要保持時間同步性，這推動了管理會計和財務會計在處理上進一步融合。

　　1.6 會計業(yè)務外包

　　近年來，會計業(yè)務外包的情況越來越多，甚至跨國進行。

　　信息技術的發(fā)展也促使會計服務提供商能夠通過互聯網遠程運行管理會計。

　　這不僅促使管理會計和財務會計更加集成，而且也推動了管理會計的標準化。

　　2 會計外部環(huán)境影響

　　2.1 信息技術

　　信息技術在管理會計與財務會計的融合過程中是個關鍵元素，起著銜接、促進、催化、激發(fā)甚至動力的作用。

　　信息技術尤其是ERP系統(tǒng)的運行使得管理者可以更加注重前瞻性的會計信息，并使生產有更好的預測，而不是依賴過時的計劃。

　　通過數據通信、軟件和數據庫解決方案，信息技術以其操作的綜合性和靈活性，創(chuàng)建了一個信息環(huán)境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。

　　數字化是促進當代管理會計和財務會計融合一個必要的先決條件。

　　2.2 國際財務報告準則

　　國際財務報告準則對管理會計和財務會計的融合產生重要影響。

　　在這里，本文主要討論其中關于商譽減值、分部報告的要求所帶來的影響。

　　2.2.1 商譽減值測試

　　商譽減值測試不是基于傳統(tǒng)會計中對實際發(fā)生的交易的確認和計量，而是更多地立足于眼前，著眼于未來，基于對未來現金流的管理預測，是與管理會計緊密相關的。

　　現金流量預測應基于管理層對未來的充分準確的了解。

　　在一些行業(yè)，這種預估甚至可達到五年期，包括假設和估計。

　　這是由管理會計產生的財務會計報告，是前瞻性的管理會計信息準確性直接影響到財務報告的質量。

　　2.2.2 分部報告

　　國際財務報告準則要求披露有關的企業(yè)分部報告，將其財務信息告知股票市場。

　　準則要求公開的財務報告在其業(yè)務分類方式上，要采用類似于企業(yè)內部高管、董事會成員所使用的內部管理會計報告的分類方式。

　　原則上，分部報告要與公司的組織和管理結構相匹配。

　　這是要求公司的管理會計和財務會計信息制度結合，即管理會計的信息被要求在外部財務報告中使用。

　　分部報告的最終目的源于股東需要在他們做出投資決策時能夠正確評估公司的價值。

　　分部報告增加了管理活動的透明度，協助股東評估公司增長的源動力和盈利能力。

　　在國際財務報告準則的環(huán)境下，企業(yè)會有意地為編制分部報告而聚合管理會計與財務會計。

　　國際財務報告準則對分部報告的標準設置要求，致使企業(yè)在內部管理報告設置上也要做出相應的調整。

　　即財務會計也激勵著管理會計(內部報告做法)的變化，這是一種雙向影響。

　　2.3 競爭對手、客戶和承包商的分析

　　競爭對手在股票市場披露的財務信息，包括成本及財務構架特別是分部報告還增加了透明度，這為企業(yè)提供了寶貴的信息，可以使用管理會計對競爭對手進行分析。

　　公開的財務報告已經包含了具有前瞻性的財務信息，如無形資產(如商譽、專利、品牌價值和其他無形資產)的值。

　　有助于企業(yè)針對競爭對手做出戰(zhàn)略決策。

　　例如，與定價相關的運營決策。

　　通常情況下，公司還會分析他們的客戶的基本財務指標，進行客戶分析、客戶細分和客戶生命周期規(guī)劃。

　　同樣，承包商和供應鏈中其他重要的業(yè)務伙伴也會被進行財務分析以作為運營決策的依據。

　　2.4 金融市場的監(jiān)管

　　2.4.1 利潤警告

　　公開上市的公司被要求不能有延誤地披露盈利警告給股票市場。

　　利潤警告表示先前公布的盈利預期已不再有效。

　　利潤警告源自于管理會計提供的關鍵信息，如預算和特別滾動預測。

　　這些程序基于信息技術的輔助方差分析，用于跟蹤財務預測和實際數據之間的差異的原因。

　　管理會計和財務會計在編報利潤警告的過程中緊密結合。

　　2.4.2 會計期間

　　上市公司被要求的財務報告使得管理會計采用了以財務會計時間跨度來作為規(guī)劃和控制的期間。

　　這種時間跨度對齊的方式可能會無意間促使管理會計和財務會計趨于融合，但也會因此使得高管為達到某種短期財務結果，而使得公司在經營上采用一些短視的行為，放棄長遠規(guī)劃。

　　2.4.3 外部財務分析師

　　外部財務分析師的分析預測對上市公司的財務控制與管理也發(fā)揮著重要的作用。

　　外部金融分析師的預測行為影響到公司預算編制。

　　內部預算編制的目標盈利水平直接吸收外部分析師報告。

　　但這種思維容易導致過分樂觀的預算目標、延遲具有重要戰(zhàn)略意義的項目或降低研發(fā)成本。

　　綜上所述，管理會計與財務會計的融合，是會計內部環(huán)境和外部環(huán)境有意或無意地共同作用的結果。

　　我們需要把握其規(guī)律，以促進我國會計事業(yè)健康發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]Goretzki L，Strauss E， Weber J.An institutional perspective on the changes in management accountants' professional role[J].Manage，Account Res，2013，(24)：41-63. 　　[2]Nicolaou AI.Research issues on

　　淺析我國個人所得稅稅制改革【2】

　　摘要：隨著我國經濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，個人所得稅在整個稅收體制中發(fā)揮的作用越來越大。

　　目前，個人所得稅已經成為我國的第四大稅種，其作用不容忽視。

　　但是這一制度在實踐中存在分配機制和程序缺陷，并沒有充分發(fā)揮其積極作用。

　　本文針對目前我國現行個人所得稅稅制存在的若干問題，結合經濟發(fā)展規(guī)律進行分析，同時提出若干對策建議，以期完善我國的個人所得稅稅制。

　　關鍵詞：個人所得稅稅制改革

　　近年來，伴隨著我國經濟的不斷發(fā)展，居民生活水平在逐步提高。

　　但是，自然人之間收入的差距也在不斷擴大，貧富兩極分化的程度在進一步加深，目前的個人所得稅稅收制度已經越來越不能適應經濟形勢的發(fā)展。

　　而通過對個人所得稅稅收制度進行改革和完善，對于我國政府實現經濟宏觀調控，縮小社會貧富差距，具有積極的作用。

　　一、我國采用的個人所得稅稅制所引起的問題

　　(一)我國個人所得稅的分類稅制造成納稅不公

　　目前我國個人所得稅采用的是分類征收的稅制，是將納稅對象分成十一類，對不同種類的應稅所得，按我國稅法規(guī)定的不同的征收方式進行征收。

　　首先，在現行所得稅稅制之下，無法對納稅對象的各類應納所得進行匯總，不能綜合衡量納稅對象在一定期間的綜合收入情況。

　　在這種情況下，不能很好地評估納稅對象的稅負承受能力，往往可能會造成征收不公，甚至會引發(fā)納稅對象的避稅動機。

　　其次，分類稅制對納稅人的各項收入區(qū)分不同種類，對不同種類的應納所得適用不同的稅率標準和扣除標準，這樣的標準使得收入來源多但是收入分散的納稅對象能夠分散扣除，從而減少納稅。

　　針對上述兩點，以及我國高收入階層的收入通常比較分散而我國的中、低收入階層卻通常是依靠單一的工資薪金收入所得的現狀。

　　現行個人所得稅法律制度的十一種分類使得收入分散但總和水平高的納稅人繳納的稅款反而低于收入集中但總和水平低的納稅人。

　　這樣不僅違背了建立個人所得稅制度的初衷，而且甚至可能會人為地造成居民之間的貧富差距。

　　分類稅制甚至在一定程度上鼓勵了高收入階層通過打散自己的收入來源以規(guī)避納稅，這樣不僅造成了財政收入的流失，而且對社會風氣的影響也很不好。

　　(二)現行個人所得稅稅制中費用扣除制度存在的問題

　　1、費用扣除簡單，缺乏不合理性，不能體現稅收公平原則

　　目前我國個人所得稅稅收制度采用的事單一、簡單的費用扣除標準，沒有以家庭為單位進行納稅申報，沒有考慮納稅人的綜合負擔能力。

　　如個人的婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、老人的贍養(yǎng)費、子女的教育費、住房、醫(yī)療以及下崗、失業(yè)等情況。

　　在我國個人所得稅的費用扣除標準，對凈收入所得征稅的特征不明顯，沒有考慮納稅人的個體差異。

　　如我國居民工資薪金所得的免征額對所有的居民納稅人都是相同的，均為3500元每月。

　　這種一刀切的費用扣除標準實際上存在很大程度上的不公平，對農民和城市職工來說，生存條件及社會保障存在很大差異，工資薪金所得的免征額同樣為3500元。

　　再者，若兩人工資相同，但家庭負擔不同，如存在三口之家與五口之家的區(qū)別，那么兩人承受的負擔完全不同，但個人所得稅的免征額卻是一樣的，與個人生計以及家庭撫養(yǎng)有關的費用均未進行合理扣除，這是不公平的。

　　2.費用扣除缺乏靈活性，不同納稅人之間稅收負擔不平衡

　　對于占我國居民主體的工薪階層來說，他們主要的收入來源是工資薪金收入。

　　我國現行的個人所得稅稅制對工資、薪金所得采用“定額扣除法”計算納稅人的生計費用扣除，這種費用扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握，但是這種方法也有許多很明顯的缺點。

　　首先，這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，沒有與物價指數相聯系，從而不能適應通貨膨脹所帶來的居民生活費用支出不斷上漲的情況;其次，我國現行個人所得稅制對工資、薪金所得采用的是按月計征的征稅辦法，在年終沒有進行匯算清繳(除特殊行業(yè)外)。

　　這種征稅辦法不能適應一些特殊行業(yè)由于生產經營活動的季節(jié)性波動所帶來的納稅人各月份之間收入的不均衡，容易造成納稅人稅收負擔的不平衡;最后，我國對于費用扣除制度的改革存在治標不治本、缺乏法律穩(wěn)定性的問題。

　　對于我國工資薪金所得費用扣除標準的調整，要么是較長一段時期不變而造成費用扣除標準嚴重滯后于經濟形勢的發(fā)展，要么是兩年之內調整頻率過快。

　　對工資薪金所得費用扣除標準進行適當的改革調整，其政策目的是使個人所得稅的征收更適應我國經濟與社會發(fā)展變化。

　　但是這種目的的實現是以頻繁修改法律，破壞稅法的穩(wěn)定性為代價的。

　　(三)現行的征稅方式存在很大的局限性

　　對于個人所得稅的征管，我國主要采用源泉扣繳和自行申報兩者相結合的方法。

　　這種“分類計稅”加“自行申報”的模式對于稅源的控制比較有利，但同時對征管部門來說卻充滿挑戰(zhàn)，增加了稅收征管的成本和征管難度，主要體現在以下兩方面：

　　一是中國現行的源泉扣繳制度雖然控制了稅源，提高了征稅效率，降低了征稅成本。

　　但是在實際征稅時中，會存在很多代扣代繳單位協助納稅人逃避稅款的現象，比如部分單位存在分解收入，規(guī)避稅收的現象。

　　很多單位在發(fā)放工資時，由于每次發(fā)放的數額不多，就沒有將當月分次發(fā)放的工資薪金所得合并計稅，造成適用的稅率級次很低或者根本沒有達到起征點。

　　通過這種分散的方式化整為零，或者是沒有把各種形式的收入所得合并，使部分收入處于稅收征管范圍之外。

　　同時實行源泉扣繳無法促進納稅人增強納稅意識，不利于推行自行申報的征稅方式。

　　二是實行個人自行申報缺少完備的個人信用系統(tǒng)和法律監(jiān)督體系，自行申報制度運用不高。

　　由于信用體系不完善加上現金交易較多，稅務機關很難掌握納稅人真實的收入狀況，更無從征管。

　　現行的稅收體系中，2006 年國稅局頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》比較系統(tǒng)的闡述了自行申報制度，由此可見，沒有一系列的法律進行監(jiān)督，而相關的懲戒措施也不嚴厲，由此滋生了納稅人的偷稅逃稅行為。

　　一些納稅人在進行自行申報時，存在這樣一種現象，即把同一項目的所得分解為多次獲取，以此來規(guī)避稅收。

　　二、關于我國個人所得稅稅制改革的政策建議

　　(一)建立綜合與分類相結合的征納模式。

　　綜合所得稅制是指將納稅人不同來源的所得合并后進行征征，主要理論支撐依據是合并之后的收入能夠比較真實的反映納稅人的實際負擔能力，能夠體現稅收量能課稅的公平原則。

　　稅制改革也要循序漸進的進行，可以先進行小范圍的綜合，即先將工資、薪金所得，勞務報酬所得和稿酬所得等勞動所得納入綜合課征范圍，其他所得仍實行分類課征。

　　改革實施的第二步可以是大綜合，將勞動所得、財產所得、資本所得進行全面的合并征收。

　　在改革初期不把勞動所得和經營及資本所得綜合征收的原因在與這三種所得的支付方都是不同的主體，如果這些所得適用統(tǒng)一的累進稅率，在多頭代扣代繳稅款的情形之下，必須要求納稅人在納稅年度結束后自行匯總申報，才能確定應納稅總額。

　　這對征管部門和納稅人的要求較高，不利于政策順利實施。

　　(二)科學合理的確定費用扣除標準。

　　首先，目前實行的單一的、“一刀切”的費用扣除標準，沒有考�納稅人家庭的負擔差異，有違公平。

　　稅制改革應該不走定額扣除的老路，應該采取適應我國經濟發(fā)展的改革新思路，實行項目扣除制度，將住房貸款利息、教育費用、醫(yī)療費用、老人贍養(yǎng)費用、子女撫養(yǎng)費用、無收入配偶費用、商業(yè)保險等，逐步納入費用扣除標準之中。

　　倘若這種改革措施得以推進，那么在稅率不變的情況下，估計每年減稅額達1000億元，惠及民生，更有利于實現稅負公平。

　　其次，我國的費用扣除標準應順應時代的發(fā)展，建立費用扣除標準與經濟發(fā)展和物價水平的聯動關系。

　　但是，在改革的同時我們應該看到，我國不應該用嚴格修正立法的方式來調整費用扣除標準，而應該設計工資薪金所得費用扣除標準的自動調節(jié)機制，實現調整靈活與法律穩(wěn)定的雙贏機制。

　　(三)逐步推進以家庭為單位的申報制度

　　從目前各個國家個人所得稅費用扣除制度的規(guī)定來看，家庭是許多國家確定個人費用扣除的重要考慮單位。

　　以美國為例：

　　美國的個人所得稅稅制實行的是將納稅人全年的所有收入不分性質、來源、形式全部匯總，再扣除一定費用計算稅款的綜合所得稅制。

　　具體的內容包括以下幾個方面：(1)所有形式的所得都必須納入應稅所得。

　　(2)所有來源的所得都必須納入應稅所得。

　　包括勞動收入、土地出租收入、資本紅利收入以及接受遺產等等。

　　(3)綜合所有收入的所得稅稅基本身允許做一定的扣除，來實現稅收的公平原則。

　　所以，對于我國的個人所得稅稅制改革，基本的思路之一應該是借鑒外國的經驗，逐步推行以家庭為單位計算納稅。

　　國家征稅部門應該積極創(chuàng)造條件實現以家庭為單位進行納稅申報的制度，同時建立家庭費用扣除制度。

　　對于不同家庭，人口結構有差別，費用開支、費用扣除等也不一樣。

　　所以對于下一步的稅制改革應當在家庭總收入中允許扣除收入者個人及其配偶的生活費用扣除額、撫養(yǎng)子女費用扣除額、贍養(yǎng)長輩費用扣除額、傷殘人士生計補貼扣除額等。

　　同時，我們也應該認識到，以家庭為單位進行納稅申報和減除生活費用，雖然能夠更好地貫徹稅負公平的原則，但此項政策存在實施條件高，操作難度大的問題。

　　所以，就我國現階段的現實情況來說還不可能進行全面的實行，只能在不斷創(chuàng)造實施條件的同時以試點的方式逐步推行。

　　今后可選取合適的城市仿照營改增的改革思路，開展以家庭為單位進行納稅申報與扣除的改革試點。

　　可以考慮通過身份證或者戶口本為識別標記來申報負擔人口，逐步完善其他輔助措施，使改革能夠順利推進。

　　(四)設計合理的稅率結構

　　目前，我國的個人所得稅稅率結構存在不公平現行，要進行一系列的改革。

　　例如：工資薪金所得45%的最高邊際稅率為世界最高，不利于提高效率，也不利于吸引高級人才。

　　但是目前我國收入分配不均衡，個人所得稅的調節(jié)作用不能忽視，所以不能一味的降低稅率。

　　因此，要設計合理的稅率結構，在降低稅負、提高效率的同時發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入的作用。

　　稅率結構的改革要考慮以下兩個方面：邊際稅率和平均稅率。

　　一般來說，邊際稅率側重于稅率對納稅人心理方面的影響，從而影響納稅人的工作決策，對納稅人的工作效率產生影響。

　　平均稅率則側重于對納稅人整體稅收負擔的衡量。

　　就中國現行的個人稅制而言，累進稅率結構級次過多，應該進一步擴大檔次的收入級距，將稅率檔次降至4-5 級，最高邊際稅率不宜過高，以便于減少納稅人的逃稅的動機以及對私人勞動、儲蓄、投資決策的影響。

　　因此，在稅率設計的改革可以從以下幾個方面入手：第一，進一步調整工資薪金所得課稅的稅率級距，降低低收入人群的稅收負擔，調節(jié)高收入者收入，以促進我國中產階級的快速崛起，不斷推進橄欖形社會結構的最終形成;第二，同屬于勞動所得的各項收入都實行統(tǒng)一公平的稅率，還要確定合理的資本所得的稅率，推進納稅人稅負公平建設。

　　(五)加強自然人收入的監(jiān)控

　　目前我國個人所得稅收入占稅收總收入的比重不高，其中一個很重要的原因在于征稅部門不能全面詳細的掌握高收入者總收入的真實情況。

　　根據胡潤《財富》雜志在2011年的財富報告中所顯示的情況統(tǒng)計，我國高收入人群的年總收入應在10萬億元左右，假定實際稅率按20%計算，可征稅2萬億元，可占當年我國全部稅收收入的20%左右。

　　為解決這一問題，在進行個人所得稅稅制改革中，必須加強個人收入的監(jiān)控作為輔助措施，以保障個人所得稅的稅源。

　　國家有關部門應加快社會信息制度建設，加��對個人收入的監(jiān)控。

　　例如，可以在全國范圍內普及并推行納稅人永久單一稅號制度，使得個人的所有收入所得和支出以及財產情況等各方面的信息都在其中顯示;大力推行非現金結算，加強對現金的管理，嚴格掌握并控制現金的交易;普遍實行聯網制度，普遍建立稅務機關信息網絡與銀行和其他金融機構、企業(yè)、商店、工商、房管、證券、海關、公安等網絡的對接等。

　　除此之外，在保障個人隱私的基礎上稅務機關應該進行個人收入的監(jiān)督與控制，盡可能地掌握納稅人的全面的信息，這將在很大程度上解決個人收入來源不透明的問題。

　　為其他稅制改革措施的順利實施打下了基礎，同時對于納稅人的稅負公平也將起到重要的作用。

　　總之，在個人所得稅改革方面應該摒棄固有的舊思想，借鑒外國經驗，結合我國經濟社會發(fā)展的實際情況逐步推進。

　　同時還應該加強各部門的配合，強化網絡建設，建立納稅管理信息化平臺。

　　不斷規(guī)范和完善我國的個人所得稅制度，減少貧富收入差距，逐步建立一個合理、公平、公正的個人所得稅稅收新制度。

　　參考文獻：

　　[1] 鄧煜.中國個人所得稅的改革與發(fā)展研究[J].企業(yè)技術開發(fā)，2014，(14)：26-27.

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