會計理論概念綜述
下面是小編準備的會計理論概念綜述的論文，歡迎各位會計畢業(yè)的同學借鑒!
【摘要】會計理論最早是出現(xiàn)于現(xiàn)代會計之父盧卡・帕喬利的重要著作《算術、幾何、比及比例概要》中，真正發(fā)展于3 0年代之后。會計理論是會計學非常重要的構成部分，許多學者們進行不懈努力的研究，但會計學者們對它的定義各有不同，存在著一些分歧。本文就中西方學者對會計理論的定義以及主要的會計學派做一個文獻的綜述，并對會計理論的定義進行比較研究，進而得出自己對會計理論定義的見解。
【關鍵詞】會計理論 會計流派
一、西方學者的主要觀點
美國著名會計學家亨德里克森在他的著作《會計理論》中認為，“理論”這個詞有許多不同的解釋，但對于會計來說，最為貼近的一個定義是：“理論是指某一研究領域的通用觀點所構成的一套前后一貫的假設性、概念性和實用性原則。”由此，會計理論可以解釋成一套以原則為形式的邏輯推理。這些原則可以用來：一是作為評價會計實務的一般依據;二是指導和發(fā)展新的實務和程序。當然會計理論還可以用來解釋當前的相關會計實務，以便更好的對他們進行理解。
美國著名會計學家莫斯特在他的著作《會計理論》中指出，理論是對描述或規(guī)定一系列現(xiàn)象的規(guī)則和原則的系統(tǒng)表達和說明，可以被視作有助于組織概念、解釋現(xiàn)象以及預測行為的框架。會計理論是由對來自會計實務的原則和相關方法程序的系統(tǒng)表述所組成。
美國的著名會計學家A.O.利特爾頓，他主要是從會計生存的非常重要的角度來論述會計理論，認為：“會計理論通過為在會計中清晰地思維提供幫助來證實其自身存在的合理性”，“會計理論的職責是對信念和慣例加以批評性分析，闡明了經驗的重要性，并引導對會計工作的起點和結果的直接關注”。
美國會計學會及財務會計準則委員會是以民間團體組織的形式發(fā)表了對會計理論的定義的相關看法。美國會計學會在《基本會計理論說明書》中引用了《韋氏新國際辭典》的定義，從確定范圍、建立準則、指明實務改進內容、擴展范圍這個方面來具體解釋會計理論。美國財務會計準則委員會已經發(fā)表了l號至6號財務會計概念結構公告，進而系統(tǒng)的研究了相關會計概念，把“互相關聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系”看作是會計理論，這種體系可以引導出準則，并對財務報告作出規(guī)定。
二、我國學者的主要觀點
與國外相比，我國會計學者們對會計理論的定義的相關研究是比較遲的，大致是從80年代才開始的，在這個不斷探索與研究的過程中，有不少的著名會計學者們提出對會計理論的不同看法與理解。本文主要列舉了以下四位會計學者的觀點。
我國會計學者葛家澍教授認為，會計理論集中體現(xiàn)在會計學中，“會計學把人們對會計這一實踐活動的認識，經過系統(tǒng)化和條理化，形成了一套完整的會計知識體系”。在全國哲學社會科學“七五”重點科研課題的研究中，他又進一步明確表述為“來自財務會計實務，高于會計實務，反過來又可指導會計實務的一套規(guī)范性的概念框架。”
我國著名會計學家吳水彭在他的著作《會計綱要》中，指出會計理論的定義：會計理論是人們在長期的會計實踐過程中，在感性認識的基礎上，經過辯證的思維運動，所總結出的關于會計的理性認識，也就是范疇、概念、觀點的一個體系，它反過來又會作用于實踐，從而指導會計實踐，促進會計的發(fā)展。
閻達五教授在他的《會計理論專題》這本書中，系統(tǒng)的闡述了會計理論：“會計理論可以說是人類積累起來的關于會計實踐的理性認識，它應當完整地、準確地回答如何認識會計工作和如何做好會計工作這兩方面的工作。”
會計學這徐興恩同志則認為，會計理論，指的是人類在長期的會計實踐中不斷積累起來的有關于會計的一個系統(tǒng)化的理性認識。
三、主要的會計流派
在20世紀居于主導地位的三大會計學派有描述會計學派、規(guī)范會計學派和實證會計學派，下面就對這三大會計學派做一個介紹與梳理。
描述會計學派。該學派是學者采用了英國哲學家培根所發(fā)展起來的古典歸納法，通過對當時所存在的會計實務和慣例所進行的一些歸納，從而就形成了描述性的會計理論。他們認為，會計會因為外在環(huán)境的不斷變化，從而也隨之不斷的發(fā)展與變化，那些已經經歷了外部環(huán)境沖擊、檢驗并在實務中得到保留和應用的會計理論和方法，有它一定的必然和合理性。描述會計學派的代表性著作主要有：桑德斯、哈特菲爾德和莫爾(Sanders Hatfield Moore，1938)的《論會計原則》、吉爾曼(Gilman，1939)的《會中的利潤概念》、利特爾頓(Littleton，1953)的《會計理論結構》等。描述會計學派的理論觀點主要有以下特點：一是他們所應用的研究方法比較偏向于歸納法;二是堅持業(yè)主權理論和企業(yè)主體理論;三是在計量上，堅持歷史成本會計模式來自于日常經營活動和獨立當事人切身利益的相互作用。
規(guī)范會計學派。它主要盛行于20世紀70到80年代，世界經濟的全面發(fā)展導致了許多新生的交易手段的產生使原先的理論基礎不能支持而被淘汰。這時從會計學科少數(shù)幾個最核心的基礎概念出發(fā)，通過對這些概念的討論和界定，來逐步構建會計學科的基本理論框架從而指導實務的規(guī)范會計學派被會計界所推崇。規(guī)范會計學派主要運用演繹的研究方法研究會計。其主要標志美國會計程序委員會(CAP)發(fā)布的51份《會計研究公報》、加拿大特許注冊會計師協(xié)會所屬會計與審研究委員會于1946年發(fā)布的《公告》第1號等都采用了規(guī)范會計學派的思想。
實證會計學派。實證會計學派是借鑒實證主義和實證經濟學原理，旨在解釋和預測會計實務的會計理。該學派宣稱，其理論將能解釋：為什么會計會這樣?為什么會計人員從事這樣的工作以及這些現(xiàn)象在人力資源利用方面產生什么效果?實證研究以有效市場假設作為基礎。根據經濟學等有關理論，設立各種有關影響會計事務因素的假設，然后采用一定的科學方法，進行實際的調查研究，以證明這些假設的現(xiàn)實性。簡單地講，就是實證研究具體到會計領域，亦即把實證法用于會計研究。實證法是實證會計理論構建的主要方法，即根據實際效用或實在的因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。
四、對會計理論的基本認識
結合以上所述，通過大量相關文獻的閱讀與理解，我對會計理論的定義有了一個簡單的自我認識，會計理論是為了滿足各個方面利益集團對信息方面的需求，是由會計假設、會計目標、會計概念和會計原則所組成的前后一貫、相互聯(lián)系、渾然一體的邏輯系統(tǒng)。它主要用在于可以作為評價和解釋會計實務的一般依據，也可以用作指導和發(fā)展新的會計實務和程序。會計理論具有兩重要的特點即模糊性和規(guī)范性，它還具有兩個比較重要的功能即指導和預見。由此可見，會計理論對會計學的發(fā)展具有非常重要的意義。
五、結語
綜上所述，我國會計學者們對會計理論的一些見解只是對會計理論的一般屬性和其客觀規(guī)律進行了反映，但卻忽視了對會計理論的特殊屬性的認識，而西方學者們的定義主要是從認識會計理論的特殊性的角度出發(fā)的，重點闡述的是構成會計理論各組成成分之間的嚴密的連貫的邏輯推理關系。西方國家更加注重于會計理論結構體系的完整性、連貫性，這正是我們所缺少的。所以，我們應該對西方的會計理論進行學習和借鑒，取人之長，補己之短，不斷完善我國的會計理論，從而加快我國會計理論建設的步伐。
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