辯證的看待會計職能與會計目標

　　摘要：開展會計職能與會計 標的研究既有重要的理論意義 又有深遠的實踐價值。本文從會計環(huán)境變遷對會計職能與會計目標的影響和會計職能與會計商標的關系著手，通過比較分析‘為-進一步探討會計職能與會計田標提出建議。

　　關鍵詞：會計職能

　　一、會計環(huán)境變化對會計職能與會計目標的影響

　　(一)會計環(huán)境對會計職能的影響在研究會計職能與揭示會計本質(zhì)時。不能僅僅把“會計”作為一個專業(yè)名詞，或僅僅作為一種純技術性的工作來對待。而應當從總體上對它加以考察

　　1.核算工具(核算職能)古代數(shù)學家正是從記賬、算賬、報賬、用賬與服務相結合的角度，做出了“零星算之為計，總合算之為會”這一結論 這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能。無論在形式上。還是內(nèi)容上均未涉及到會計的監(jiān)督職能2.管理工具(管理或監(jiān)督職能)隨著資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，復式簿記的應用逐漸成長。導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉變?yōu)?ldquo;管理工具論”3.技術與信息系統(tǒng)工具(技術與信息系統(tǒng)職能)二十世紀初。簿記時代進入會計時代 信息化經(jīng)濟成為歷史發(fā)展的潮流。無論會計環(huán)境發(fā)生著多么大的變化。會計都始終被看作是純粹服務性的工作。至始至終處在作為“工具”存在這個社會之上。

　　(二)會計環(huán)境對會計目標的影響會計目標的特點與會計所處的環(huán)境有密切關系 會計目標按層次可分為：基本目標和具體目標�；�本目標是提高經(jīng)濟效益和社會效益，具體目標是提供信息。處于不同歷史時期的會計，其基本會計目標是一致的。而具體會計目標則因歷史環(huán)境的變化而不同。

　　單式簿記時代的會計目標是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支。滿足它們對各自收支狀況及其結果的信息需求。決定了會計具有核算的職能。到了復式簿記發(fā)展階段，其目標是為商人提供其所擁有的所有財產(chǎn)和所進行的交易及其損益的信息。此時顯示出會計的管理職能 機器大工業(yè)時代。股份有限公司的資產(chǎn)所有權與經(jīng)營權發(fā)生分離。這一歷史時期具體會計目標為所有者提供公司的財務狀況和經(jīng)營成果。以評價經(jīng)營者受托責任的履行情況。可以看出。在會計管理職能得到進一步加強的同時。會計的反映與評價受托責任履行情況的職能也得到了加強我國實現(xiàn)改革開放后，所有制成分、企業(yè)制度、會計模式以及人力資源結構等都發(fā)生了較大的變化。會計目標也具有了自己的特點：(1)政府的雙重角色導致了會計目標以服務于宏觀經(jīng)濟管理為主導方向;(2)在經(jīng)濟體制轉軌時期，采取政府集中管理型的會計管理體制：(3)健全和完善會計監(jiān)督體系，通過國有企業(yè)的法人治理結構之外的手段和方法。來保證會計信息質(zhì)量。在社會主義市場經(jīng)濟確定和成熟之后。會計目標才具有追求全面質(zhì)量的基礎。提供決策有用的會計信息，發(fā)揮會計信息在社會經(jīng)濟中的作用。

　　上述可見。處于不同歷史環(huán)境下的會計。具有不同的具體會計目標 結合我國當前以歷史成本為主的多種計量模式的并存，對財務會計目標構建的影響。決定了我國當前財務會計目標的現(xiàn)實選擇：以受托責任為主，兼顧決策有用。

　　二、會計職能與會計目標的關系會計職能作為會計自身所具備的功能。它的內(nèi)涵是會計能夠提供什么樣的信息。與會計職能相比，會計目標所要解決的是會計應提供什么樣信息才能滿足有關各程度上呈現(xiàn)出變化性的特點。

　　而會計職能則是相對穩(wěn)定、單一的東西。由此可見，二者最根本區(qū)別在于會計目標是人們的主觀要求。而會計職能則是一種客觀存在。會計職能和會計目標既相互區(qū)別。又相互聯(lián)系。作為會計運行的定向機制，會計目標是會計準則產(chǎn)生的依據(jù)，是評價、修改會計準則的標準，它實質(zhì)上是會計職能在一定條件的具體化。而會計職能則是會計目標的約束機制三、對我國會計職能與會計目標探討的幾點建議

　　(一)對會計職能探討的建議1.首先要明確會計的職能會計的職能主要是指財務會計的職能(與管理會計的職能區(qū)別開來)，是會計本身所固有的，它在會計作為事物或作為一個信息系統(tǒng)時就已經(jīng)存在了，并不因外部條件的變化而變化。人們不應隨意擴大其職能2.要把會計的本質(zhì)與會計職能緊密聯(lián)系起來。會計界對會計職能的研究與對會計本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進展 在通過對會計所下定義揭示會計本質(zhì)的同時。又相關聯(lián)地強調(diào)了會計職能會計職能是會計本質(zhì)的集中表現(xiàn)，會計本質(zhì)決定會計職能。會計的本質(zhì)也體現(xiàn)在會計的職能中3.既要用發(fā)展的眼光認識會計的職能。又要遵循實事求是的原則。會計職能也會發(fā)展變化，但就一定階段而言。它還是相對穩(wěn)定的。我們要注意實事求是，要注意把握事物發(fā)展的“度”,財務會計、管理會計、財務管理等學科的職能應分別研究，科學地加以界定。

　　(二)對會計目標探討的建議

　　1.首先要明確這里的會計目標是財務會計的目標 盡管我國《企業(yè)會計準則》第十一條涉及到了目標問題，將我國會計目標分為三個層次：“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要：滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況的需要：滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)濟管理的需要。”但目標沒有那么簡單，要區(qū)別內(nèi)部和外部。我國的《企業(yè)會計準則》是財務會計準則。是針對對外財務報告所做的統(tǒng)一規(guī)范。而現(xiàn)行的準則。把對企業(yè)內(nèi)部的要求也包括進去了。必然與財務報表產(chǎn)生部分脫節(jié)。財務報告并不能有效地對多類使用者同時負責。而應有所側重和取舍。

　　2.密切結合我國的社會經(jīng)濟環(huán)境研究會計目標 會計目標會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。目前。西方各國會計準則的制訂機構都立足于決策有用學派。事實上。無論是決策有用觀還是受托責任觀。都有其生存的客觀經(jīng)濟環(huán)境。我國要沿用有用觀或受托責任觀深入研究我國的社會經(jīng)濟環(huán)境。以便指導會記事業(yè)的長期發(fā)展3.要在明確會計職能的前提下研究會計目標。應以“管理活動論”作為理論依據(jù) 會計的目標也可以理解為是在會計職能的范圍內(nèi)。依據(jù)會計信息使用者的主觀要求而提出的標準。是會計職能的具體化。

　　因此。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善。要求我國有關部門加快會計改革的步伐。切實解決好當前歷史信息的滯后性與信息需求超前性的矛盾，轉變會計目標，作好迎接國際力量挑戰(zhàn)的準備。

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